公司績(jī)效審計(jì)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司績(jī)效審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

公司治理作為防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益背離的制度集合，其核心就是解決所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的問題。按照Shleifer和Vishny的定義，公司治理就是“保證公司的出資人可以獲得他們投資所帶來的收益”。因此公司治理的相關(guān)問題一直是理論界研究的熱點(diǎn)問題。現(xiàn)實(shí)中公司治理是一系列機(jī)制的綜合，是有關(guān)企業(yè)所有權(quán)問題的一系列制度安排，這些制度促使股東的利益與負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理公司事務(wù)的董事會(huì)和管理層的利益之間保持一種適當(dāng)?shù)钠胶狻Ｒ蚨谘芯抗局卫韱栴}時(shí)，不僅需要單獨(dú)就某些因素進(jìn)行分析，還需要綜合考慮公司治理各個(gè)因素的整體作用。依照機(jī)制設(shè)計(jì)或?qū)嵤┧觅Y源的來源，公司治理可以分為內(nèi)部治理機(jī)制與外部治理機(jī)制。外部治理機(jī)制指盡管機(jī)制的實(shí)際實(shí)施超出了公司資源計(jì)劃的范圍，仍然可以用來實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的各種公司治理機(jī)制總稱，它包括公司治理 的法律和政治途徑、產(chǎn)品和要素市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、公司控制權(quán)市場(chǎng)、聲譽(yù)市場(chǎng)等。內(nèi)部治理機(jī)制指機(jī)制的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┰谝粋€(gè)企業(yè)的資源計(jì)劃范圍內(nèi)，它包括股東治理、董事會(huì)、管理層激勵(lì)合約設(shè)計(jì)、監(jiān)督約束機(jī)制等。本文以“股權(quán)結(jié)構(gòu)―董事會(huì)―經(jīng)營(yíng)者”為邏輯構(gòu)建內(nèi)部治理指數(shù)，這是因?yàn)楣蓶|權(quán)利是公司權(quán)利的出發(fā)點(diǎn)，由此衍生的股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，直接決定著公司治理機(jī)制的基本特征，在根本層面決定了公司控制權(quán)的配置格局；董事會(huì)是解決經(jīng)理與股東之間問題的重要機(jī)制，肩負(fù)股東賦予的監(jiān)督職責(zé)，依其所擁有的決策控制權(quán)和對(duì)高管的人事權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施控制；由于存在利益分歧與信息不對(duì)稱，如何激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)是公司治理要解決的重要問題。內(nèi)部治理機(jī)制的全景反映于企業(yè)的這三個(gè)層面。本文研究重點(diǎn)是公司可控的內(nèi)部治理機(jī)制。如何對(duì)公司的內(nèi)部治理機(jī)制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)？好的內(nèi)部治理機(jī)制是否可以產(chǎn)生好的公司績(jī)效？好的公司績(jī)效是否意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，進(jìn)而意味著較低的審計(jì)費(fèi)用？本文試圖從內(nèi)部治理機(jī)制出發(fā)，對(duì)以上問題進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu) 股權(quán)結(jié)構(gòu)可以從股權(quán)性質(zhì)和股權(quán)集中度兩個(gè)角度進(jìn)行分析。國(guó)家股從公司治理視角看，先天產(chǎn)權(quán)殘缺，各級(jí)政府和行業(yè)主管部門是產(chǎn)權(quán)主體，但由于不享有剩余索取權(quán)，缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者，從而使經(jīng)營(yíng)者利用政府產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”，形成事實(shí)上的內(nèi)部人控制。大量實(shí)證研究證明國(guó)有股權(quán)性質(zhì)對(duì)公司治理效果的負(fù)面影響。Wang（2002）的研究發(fā)現(xiàn)，就會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)而言，國(guó)資局持股的上市公司比其他類型的公司低。徐曉東、陳小悅（2003）發(fā)現(xiàn)第一大股東為非國(guó)家股股東的公司有著更高的企業(yè)價(jià)值和更強(qiáng)的盈利能力，在經(jīng)營(yíng)上更具靈活性，公司治理的效力更高。李增泉、孫錚、王志偉（2004）發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)控制公司的控股股東占用的資金高于非國(guó)有企業(yè)控制的上市公司。曾慶生、陳信元（2006）以管理費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比作為權(quán)益成本的度量指標(biāo)，檢驗(yàn)了終極控股權(quán)性質(zhì)與公司權(quán)益成本的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)國(guó)家控股公司的成本顯著高于非國(guó)家控股公司。股權(quán)集中度決定了企業(yè)的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離程度，大股東的行為對(duì)公司治理至關(guān)重要。第一大股東對(duì)公司治理的影響存在兩種假說：監(jiān)督假說與掠奪假說。一方面，F(xiàn)riend 和 Lang（1988）認(rèn)為股權(quán)的集中會(huì)減少管理者機(jī)會(huì)主義幅度，降低股東和管理者之間的沖突。另一方面，Shleifer 和Vishney（1997）認(rèn)為在某些國(guó)家成本來自控制股東和小股東之間的利益沖突，而不是管理者和分散股東之間的利益沖突。正如La Porta等（1998）認(rèn)為“全世界大公司的中心問題都是如何限制控股股東損害小股東利益。”我國(guó)的上市公司中，金字塔式和交叉持股控制模式普遍存在，這使大股東與中小股東之間的矛盾成為公司利益沖突的主要來源。如果公司存在一些持股比例很高的股東，那么股東間的相互監(jiān)督可能可以抑制大股東的利益侵占行為。厲以寧（2001）認(rèn)為比“一股獨(dú)大”更好的股權(quán)結(jié)構(gòu)是“多股制衡”，幾個(gè)持股相對(duì)較多的大股東有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)。但實(shí)證的結(jié)論并不一致。陳信元、汪輝（2004） 的研究表明股權(quán)制衡可以提高公司價(jià)值；徐莉萍、辛宇、陳工孟（2006）研究支持股權(quán)制衡類公司績(jī)效水平顯著低于一股獨(dú)大公司；李琳、劉鳳委、盧文彬（2009）發(fā)現(xiàn)股權(quán)制衡可以降低公司業(yè)績(jī)波動(dòng)性、穩(wěn)定公司業(yè)績(jī)。

（二）董事會(huì)董事會(huì)規(guī)模被視為公司治理有效性的一個(gè)重要決定因素。Jensen （1993） 認(rèn)為一個(gè)規(guī)模較小的董事會(huì)更容易發(fā)揮監(jiān)督職能，而規(guī)模較大的董事會(huì)由于成員間交流和合作更為困難，從而削弱了董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的控制能力。Chaganti 等（1995） 則認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模較大可以提供更大范圍的服務(wù)，在防止公司財(cái)務(wù)失敗方面更為有效。Yermack（1996）發(fā)現(xiàn)隨著董事會(huì)規(guī)模的增大，溝通和協(xié)調(diào)問題增大，董事會(huì)控制管理層的能力下降，從而導(dǎo)致源于所有權(quán)和控制權(quán)相分離的成本增大。國(guó)內(nèi)方面， 孫永祥（2001） 發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模和公司績(jī)效之間負(fù)相關(guān)。沈藝峰等（2002） 認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模過大是ST公司董事會(huì)治理失敗的原因之一。楊清香、俞麟、陳娜（2009）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊呈“U”型關(guān)系。Fama （1980） 認(rèn)為董事會(huì)構(gòu)成是決定董事會(huì)監(jiān)控職能發(fā)揮的重要因素，由于經(jīng)理層具有信息優(yōu)勢(shì)，如果經(jīng)理層在董事會(huì)中占主導(dǎo)地位容易導(dǎo)致股東財(cái)富的損失。獨(dú)立董事?lián)碛袃蓚€(gè)特征使他們能夠更好的完成其監(jiān)督功能：一是獨(dú)立性；二是他們關(guān)注維持在外部勞動(dòng)力市場(chǎng)的聲譽(yù)。朱佳華（2007）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)中獨(dú)董比例越大，年報(bào)披露越及時(shí)，獨(dú)立董事在年報(bào)披露及時(shí)性方面發(fā)揮了治理作用。陳偉民（2009）對(duì)獨(dú)立董事職業(yè)背景的績(jī)效進(jìn)行研究，認(rèn)可獨(dú)董行業(yè)專長(zhǎng)與公司業(yè)績(jī)之間的正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事多重任職和任期與公司業(yè)績(jī)負(fù)相關(guān)，且影響行業(yè)專長(zhǎng)績(jī)效作用的發(fā)揮。有關(guān)CEO和董事長(zhǎng)是否該由同一個(gè)人擔(dān)任的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的爭(zhēng)論至今未休。從法理上說，董事會(huì)對(duì)股東負(fù)責(zé)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系是決策與執(zhí)行、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，公司應(yīng)該采用CEO和董事長(zhǎng)由不同人擔(dān)任的二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。但一元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的支持者認(rèn)為二元結(jié)構(gòu)使得公司的成本增加，一些研究也發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效沒有明顯影響。Baliga（1996）發(fā)現(xiàn)二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的企業(yè)在長(zhǎng)期業(yè)績(jī)上比一元結(jié)構(gòu)的企業(yè)更好，但不能發(fā)現(xiàn)把一元結(jié)構(gòu)變?yōu)槎Y(jié)構(gòu)就可以改善企業(yè)業(yè)績(jī)。Dahya和Travlos（2000）認(rèn)為最佳的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)可能隨著時(shí)間的變化而有所不同。向銳、馮建（2008）對(duì)我國(guó)民營(yíng)上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)目前民營(yíng)上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分突出，兩職分離可以強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)控，其研究證實(shí)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職的分離將有利于公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。

（三）經(jīng)營(yíng)者 由于存在著經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益分歧與信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司治理有效性的研究主要分為兩類：一類檢驗(yàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束監(jiān)督機(jī)制的有效性；一類檢驗(yàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的有效性。一般而言，公司治理存在一種矯正機(jī)制，相對(duì)于經(jīng)營(yíng)良好的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)更有可能更換效率低下的高管人員；高管人員更換后，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)顯著提高。龔玉池（2001） 研究了中國(guó)上市公司績(jī)效與高層更換之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)高層非常規(guī)更換的可能性與經(jīng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整后的資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入顯著負(fù)相關(guān)。朱（2004）發(fā)現(xiàn)低劣的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)導(dǎo)致高管人員的更換，但短期內(nèi)高管人員更換沒有改善經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反而使企業(yè)盈余管理增加。激勵(lì)機(jī)制主要指事前與經(jīng)營(yíng)者簽訂建立在可觀察變量上的激勵(lì)合約，使經(jīng)營(yíng)者在一定程度上按照投資者的利益行事。具體到經(jīng)理人報(bào)酬制度設(shè)計(jì)上，要盡量能夠激勵(lì)相容。陳冬華，陳信元和萬(wàn)華林（2005）發(fā)現(xiàn)由于國(guó)有企業(yè)中薪酬管制的存在，在職消費(fèi)成為國(guó)有企業(yè)管理人員的替代選擇，相比民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)生于公司的薪酬契約，國(guó)有企業(yè)中外生薪酬安排缺乏應(yīng)有的激勵(lì)效率。魯海帆（2009）研究了高管層薪酬差距與公司業(yè)績(jī)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)薪酬差距較小時(shí)，錦標(biāo)賽理論起主導(dǎo)作用，加大薪酬差距有利于業(yè)績(jī)的提升，但當(dāng)薪酬差距達(dá)到一定程度之后，不公平感的負(fù)面影響增大使得薪酬差距對(duì)業(yè)績(jī)的總影響表現(xiàn)為負(fù)面影響。以上我們從三個(gè)層面探討了公司內(nèi)部治理機(jī)制，下文將以此為依據(jù)，采用主成分分析法構(gòu)建一個(gè)公司內(nèi)部治理機(jī)制的綜合指數(shù)，判斷公司內(nèi)部治理質(zhì)量的好壞。

三、研究設(shè)計(jì)

（ 一 ）研究假設(shè) 以往對(duì)企業(yè)績(jī)效、審計(jì)費(fèi)用與公司治理的研究多是從公司治理某個(gè)要素出發(fā)進(jìn)行分析的，如以上所述的股權(quán)特征、董事會(huì)特征、管理層特征等作為公司治理的變量，且研究結(jié)論不一致。Gompers等（2003）構(gòu)建了一個(gè)包含24個(gè)治理?xiàng)l款的公司治理指數(shù)，然后建造了一個(gè)投資組合：買進(jìn)公司治理指數(shù)高的股票，賣出公司治理指數(shù)低的股票，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該投資組合可以給投資者帶來超額回報(bào)。這說明完善的公司內(nèi)部治理機(jī)制可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而提高企業(yè)的績(jī)效。因此，本文首先發(fā)展以下假說。

假設(shè)1：在其他條件相同的情況下，公司內(nèi)部治理質(zhì)量越好的企業(yè)，公司績(jī)效越好

審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)需要考慮的重要因素。Simunic（1980）提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)模型，他認(rèn)為審計(jì)定價(jià)包括審計(jì)資源成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)兩部分。而風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)取決于審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告給第三方帶來?yè)p失的現(xiàn)值與審計(jì)師承擔(dān)損失的概率。DeFond等（2005）、Carcello等（2008）運(yùn)用公司治理綜合得分進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)有效的公司治理可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。潘克勤（2008）采用南開大學(xué)公司治理研究中心公布的2002 年度“中國(guó)上市公司治理100佳”的公司治理指數(shù)作為公司治理質(zhì)量的替代變量，發(fā)現(xiàn)公司治理指數(shù)越高，審計(jì)定價(jià)越低，審計(jì)定價(jià)受到公司治理風(fēng)險(xiǎn)影響。完善的公司內(nèi)部治理機(jī)制可對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為構(gòu)成有效的制約，減少其為自己的利益而進(jìn)行的會(huì)計(jì)操縱，從而增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，降低審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以降低審計(jì)師實(shí)質(zhì)性測(cè)試的資源投入，審計(jì)定價(jià)相對(duì)下降。因此，本文發(fā)展了假說：

假說2：在其他條件相同的情況下，公司內(nèi)部治理質(zhì)量越好的企業(yè)，審計(jì)費(fèi)用越低

（ 二 ）數(shù)據(jù)來源與樣本選取 本文以上海、深圳兩地交易所上市交易的A股公司作為研究對(duì)象，基本數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。首先，以2003年滬深上市公司作為初選樣本，剔除了金融類以及數(shù)據(jù)不全的公司，然后用主成分分析法對(duì)公司治理內(nèi)部機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，刪除5%的極端值，按得分高低將樣本分為四組，選用得分最高組和得分最低組，最終取得241家內(nèi)部治理質(zhì)量較好的公司和242家內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司。公司治理水平應(yīng)該相對(duì)穩(wěn)定，為了確認(rèn)檢驗(yàn)結(jié)果是否可靠，本文對(duì)前述兩組公司使用2003-2005年的數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，考察該結(jié)果是否穩(wěn)定。

（ 三 ）公司內(nèi)部治理機(jī)制變量的選擇為了系統(tǒng)的衡量我國(guó)上市公司內(nèi)部治理狀況，基于前文的分析，本文選擇以下治理變量：第一大股東的持股比例（TOP1）；第二到第五大股東的持股比例（TOP2-5）；第一大股東是否為國(guó)有股的啞變量（GOV），是則取值為1，否則為0；董事會(huì)結(jié)構(gòu)，即董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例（INDIRE）；董事會(huì)規(guī)模，即年報(bào)中披露的當(dāng)年度末公司董事會(huì)正式成員的個(gè)數(shù)（DN）；領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，即CEO是否兼任董事長(zhǎng)的啞變量（OT），是則取值為1，否則為0；高管（董事長(zhǎng)總經(jīng)理）是否發(fā)生變更（CHANGE）；前三名高管薪酬總額（SOR1）。以上八個(gè)變量的主成分分析結(jié)果顯示，第一主成分中載荷系數(shù)最高的公司內(nèi)部治理變量為TOP1，TOP2-5和GOV，因此第一主成分反映了股權(quán)治理機(jī)制的影響。第二主成分中載荷系數(shù)最高的公司內(nèi)部治理變量為DN和CHANGE，因此第二主成份反映了董事會(huì)對(duì)管理層監(jiān)督約束機(jī)制的影響。我們依據(jù)主成份對(duì)應(yīng)的特征值占提取的主成分總特征值之和的比例計(jì)算了公司內(nèi)部治理質(zhì)量的綜合得分（GS）。

（ 四 ）模型設(shè)定與變量說明 （1）假說1檢驗(yàn)?zāi)Ｐ汀１疚倪x擇反映公司未來價(jià)值的托賓Q值來代表公司績(jī)效進(jìn)行檢驗(yàn)：Q=α0+α1GS+α2LNA+α3LEB+?著。其中，Q：托賓Q值；GS：公司內(nèi)部治理質(zhì)量的綜合得分；LNA：總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)，用以控制公司規(guī)模對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響；LEV：財(cái)務(wù)杠桿，負(fù)債/總資。根據(jù)假設(shè)1，本文預(yù)測(cè)α1符號(hào)為正，即內(nèi)部治理質(zhì)量越好，公司績(jī)效越好。（2）假說2檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停篖NFEE=α0+α1GS+α2LNA+α3RECA+α4INVA+α5LEB+?著。其中，LNFEE：審計(jì)費(fèi)用對(duì)數(shù)；RECA：應(yīng)收項(xiàng)目/資產(chǎn)總額；INVA：存貨/資產(chǎn)總額。根據(jù)假設(shè)2，本文預(yù)測(cè)α1符號(hào)為負(fù)，即內(nèi)部治理質(zhì)量越好，審計(jì)費(fèi)用越低。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（ 一 ）描述性統(tǒng)計(jì)描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，第一大股東持股比例的均值為0.4270，表明上市公司第一大股東股權(quán)控制權(quán)占優(yōu)勢(shì)，而第二至第五大股東持股集中度的均值為0.1558，標(biāo)準(zhǔn)差為0.1277，表明股權(quán)制衡難以發(fā)揮作用。第一大股東為國(guó)有股的公司占樣本的0.70，反映了上市公司多為國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)。一元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)企業(yè)的比例為0.11，上市公司發(fā)生高管變更的比例為0.34。

（ 二 ）相關(guān)性分析兩組樣本研究變量的相關(guān)關(guān)系見（表1）和（表2）。可以看出，兩組變量間相互關(guān)系差別較大。公司內(nèi)部治理質(zhì)量較好組的托賓Q與GS顯著正相關(guān)，審計(jì)費(fèi)用與GS弱顯著負(fù)相關(guān)，這與我們的假設(shè)一致。而公司內(nèi)部治理質(zhì)量較差組的托賓Q與GS變現(xiàn)為負(fù)向關(guān)系，但結(jié)果不顯著；審計(jì)收費(fèi)與GS不具相關(guān)性。另外，我們發(fā)現(xiàn)LNA和公司價(jià)值Q顯著負(fù)相關(guān)，說明公司規(guī)模越大，公司價(jià)值越小；LEV和公司價(jià)值Q顯著正相關(guān)，說明負(fù)債對(duì)公司管理者能發(fā)揮監(jiān)督作用。兩組數(shù)據(jù)研究變量間相關(guān)關(guān)系的較大差別顯示出治理質(zhì)量不同的公司有著不同的經(jīng)營(yíng)特征與財(cái)務(wù)特征，這也顯示了進(jìn)一步研究的必要性。

（ 三 ）回歸分析經(jīng)過檢驗(yàn)，三年的實(shí)證結(jié)果大致相似，我們僅列示一年的實(shí)證結(jié)果。（1）公司績(jī)效與內(nèi)部治理質(zhì)量的實(shí)證結(jié)果。公司績(jī)效與內(nèi)部治理質(zhì)量的實(shí)證結(jié)果見（表3）和（表4）。對(duì)于公司內(nèi)部治理質(zhì)量較好的一組，進(jìn)行單變量檢驗(yàn)時(shí)我們發(fā)現(xiàn)GS的系數(shù)與預(yù)測(cè)相符，顯著為正：多元分析時(shí)GS的系數(shù)雖然為正，但結(jié)果并不顯著。公司內(nèi)部治理質(zhì)量較差的一組，GS的系數(shù)符號(hào)為負(fù)。較差組中托賓Q與GS的這種負(fù)向關(guān)系令人驚訝，這也顯示出以往研究考慮的不周全，僅以公司治理質(zhì)量好的公司為研究對(duì)象推出的結(jié)論并不適用于所有上市公司。對(duì)于較差公司內(nèi)部治理質(zhì)量的公司，治理機(jī)制的作用發(fā)揮可能并非與文章前面分析的效果相同，對(duì)于這類公司我們應(yīng)進(jìn)一步挖掘其治理特征與財(cái)務(wù)特征，看看有什么因素被我們遺漏。（2）審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部治理質(zhì)量的實(shí)證結(jié)果。審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部治理質(zhì)量的實(shí)證結(jié)果見（表5）。對(duì)于公司內(nèi)部治理質(zhì)量較好的一組，進(jìn)行單變量檢驗(yàn)時(shí)我們發(fā)現(xiàn)GS的系數(shù)與預(yù)測(cè)相符，為負(fù)向關(guān)系，即公司內(nèi)部治理質(zhì)量越好，審計(jì)費(fèi)用越低。在進(jìn)行多元分析時(shí)，GS的系數(shù)仍然為負(fù)，但不顯著。而對(duì)于公司內(nèi)部治理質(zhì)量較差的一組，我們發(fā)現(xiàn)單變量和多變量回歸的結(jié)果都不顯著，審計(jì)費(fèi)用不受內(nèi)部治理質(zhì)量影響。這類公司可能選擇較低質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，支付較低的審計(jì)費(fèi)用，也可能選擇較高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，希望借由事務(wù)所的名聲傳遞正面信息，支付較高審計(jì)費(fèi)用。

五、結(jié)論

如果僅依據(jù)內(nèi)部治理質(zhì)量好的公司組，本文研究結(jié)論與以往研究相似，即完善的公司內(nèi)部治理機(jī)制能夠提高企業(yè)績(jī)效，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。但轉(zhuǎn)向內(nèi)部治理質(zhì)量差的公司組，所有的結(jié)論變得不同。檢驗(yàn)結(jié)果顯示內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司組中，內(nèi)部治理的好壞不能影響、甚至損害企業(yè)價(jià)值。究其原因可能是因?yàn)槲覈?guó)上市公司類型較為復(fù)雜，影響公司的內(nèi)部治理機(jī)制發(fā)揮作用的影響因素也非常復(fù)雜。如國(guó)有股權(quán)的上市公司中，實(shí)際控制人為地方政府的出于爭(zhēng)奪資源、保證業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)，存在地方保護(hù)主義，這就使得內(nèi)部治理機(jī)制的作用效果產(chǎn)生變化，即國(guó)有企業(yè)得到更多扶持。檢驗(yàn)結(jié)果還顯示內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司組中，內(nèi)部治理的好壞不能影響審計(jì)費(fèi)用。求其原因，這類公司在公司治理建設(shè)中可能更多是被動(dòng)遵循法規(guī)政策的底線，財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有降低。同時(shí)，對(duì)于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，它們可能更多考慮爭(zhēng)取客戶，而不是公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)也反映出我國(guó)證券市場(chǎng)缺乏有效的監(jiān)管和法律訴訟機(jī)制。

基于本文的研究結(jié)果，未來可以進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部治理質(zhì)量較差的公司其發(fā)展決策究竟受哪些因素影響，怎樣影響？中央和地方政府在完善公司治理中發(fā)揮怎樣的作用？未來另一個(gè)可以繼續(xù)研究的問題是分析考慮公司治理外部機(jī)制對(duì)公司的影響作用。內(nèi)部與外部治理機(jī)制是相互聯(lián)系的，他們之間存在一定的替代性，也存在一定的互補(bǔ)性，綜合考慮所有機(jī)制的影響作用可以使我們更加理解這些機(jī)制背后的邏輯關(guān)系，更加明白企業(yè)如何發(fā)展決策。

參考文獻(xiàn)：

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［3］陳俊、陳漢文：《公司治理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與盈余價(jià)值相關(guān)性》，《審計(jì)研究》2007年第2期。

［4］陳信元、夏立軍、林志偉：《獨(dú)立審計(jì)為什么沒能發(fā)揮公司治理功能》，《財(cái)經(jīng)研究》2009年第7期。

篇（2）

企業(yè)中不論是委托人還是人，其追求的都是自身財(cái)富最大化，因此，在信息不對(duì)稱的情況下，人很有可能為了個(gè)人利益利用他們對(duì)企業(yè)資源的了解和經(jīng)營(yíng)權(quán)，做出損害股東甚至是整個(gè)公司利益的行為。因此企業(yè)必須要設(shè)置有效的約束制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制則是其中的一種。本文以深市A股上市公司為總樣本，研究?jī)?nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效之間的關(guān)系，并分別探討國(guó)有控股公司與非國(guó)有控股兩個(gè)小樣本公司關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與公司績(jī)效的關(guān)系，并進(jìn)行差異分析。

2 研究假設(shè)

本文提出以下假設(shè)：內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效顯著正相關(guān)；非國(guó)有控股公司的內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效的相關(guān)性比國(guó)有控股公司更強(qiáng)；國(guó)有控股公司的獨(dú)立董事中連鎖董事比例與公司績(jī)效沒有相關(guān)性；非國(guó)有控股公司獨(dú)立董事中連鎖董事比例與公司績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)；獨(dú)立董事中財(cái)會(huì)專家比例與公司績(jī)效正相關(guān)。

3 研究設(shè)計(jì)

本文的研究變量主要包括公司績(jī)效（被解釋變量）、盈余質(zhì)量和獨(dú)立董事特征變量（解釋變量）、控制變量三部分。為了控制其他公司特征對(duì)公司績(jī)效的影響，本文根據(jù)眾多學(xué)者的研究，選取了公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、公司成長(zhǎng)性和行業(yè)變量等公司特征作為控制變量。

本文主要采用凈資產(chǎn)收益率來衡量公司績(jī)效；采用可操控應(yīng)計(jì)量AAi.t作為盈余質(zhì)量的變量；采用總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量公司規(guī)模SIZE；采用資產(chǎn)負(fù)債率衡量資本結(jié)構(gòu)LEV；采用本年收入增長(zhǎng)額/上年度收入凈額衡量公司成長(zhǎng)性GROWTH；行業(yè)變量IND采用行業(yè)啞變量，即若公司屬于制造業(yè)（制造業(yè)比較有代表性），則取1；否則，取0。

本論文采用線性回歸來研究獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)特征與公司績(jī)效的關(guān)系，回歸模型為：

ROEj=a1AAj+a2INTEj+a3FINAj+？茁1SIZEj+？茁2LEVj

+？茁3GROWTHj+？茁4INDj+？著j，t

本文先對(duì)總樣本進(jìn)行回歸，而后將總樣本分為兩個(gè)小樣本：國(guó)有控股和非國(guó)有控股，進(jìn)而回歸來研究公司績(jī)效和獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)特征、效率的關(guān)系，并探討國(guó)有控股公司與非國(guó)有控股公司之間的差異。

本文從截至2011年12月31日的深市所有A股，共893家上市公司中選取樣本，剔除金融行業(yè)8家上市公司與76家ST公司，及數(shù)據(jù)不全的336家公司，擬以剩余的473家公司2006～2008年的數(shù)據(jù)作為樣本。

4 實(shí)證結(jié)果分析

本文將使用spss13.0進(jìn)行多元回歸，得出結(jié)果。

4.1 總樣本回歸結(jié)果與分析

在用總樣本對(duì)模型進(jìn)行多元回歸后，得出結(jié)果即表1。

說明：ADR2為調(diào)整后的R2。***，**，*分別表示1%，5%和10%的顯著性水平。

通過表1，可以看出公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)，假設(shè)一不成立。從回歸結(jié)果還可以看出公司績(jī)效與公司規(guī)模顯著正相關(guān)，而與資產(chǎn)負(fù)債率顯著負(fù)相關(guān)，與公司成長(zhǎng)性正相關(guān)，但不顯著。

4.2 子樣本回歸結(jié)果與比較分析

通過對(duì)所有樣本公司按企業(yè)是否國(guó)有控股分為兩組子樣本（國(guó)有控股企業(yè)191家，非國(guó)有控股企業(yè)282家）之后，將其分別代入模型進(jìn)行多元回歸，得到以下結(jié)果即表2。

說明：ADR2為調(diào)整后的R2。***，**，*分別表示1%，5%和10%的顯著性水平。

從表2可以看出，兩組樣本分別回歸的結(jié)果有明顯的差異。國(guó)有控股企業(yè)中，公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量無(wú)顯著關(guān)系，而非國(guó)有控股企業(yè)中，公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，且非國(guó)有控股樣本的回歸結(jié)果的解釋力度更強(qiáng)一些，原因可能是國(guó)有股股東沒有動(dòng)機(jī)去操縱盈余，提高凈資產(chǎn)收益率。

非國(guó)有控股樣本回歸結(jié)果顯示：公司績(jī)效與獨(dú)立董事中連鎖董事比例顯著負(fù)相關(guān)而國(guó)有控股樣本無(wú)顯著關(guān)系，這說明在非國(guó)有控公司中獨(dú)立董事所起的作用要大一些，因此連鎖董事由于時(shí)間、精力等方面的原因，使得公司績(jī)效相應(yīng)變差。

5 結(jié)論與建議

本文研究了內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效的關(guān)系，并分析了國(guó)有控股與非國(guó)有控股公司之間的差異。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

①公司績(jī)效與可操控應(yīng)計(jì)量顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)效率與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)，上市公司管理層為了粉飾利潤(rùn)，提升公司聲譽(yù)和股價(jià)，產(chǎn)生操縱盈余的動(dòng)機(jī)，而本文選取的指標(biāo)―凈資產(chǎn)收益率的數(shù)值很可能為操控的結(jié)果。也有可能是因?yàn)檩^低的內(nèi)部審計(jì)效率源于較低的內(nèi)部審計(jì)成本，成本與效率之間的抵消效應(yīng)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增加。

篇（3）

在投融資公司審計(jì)的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)為切入口，以項(xiàng)目審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對(duì)某一事項(xiàng)的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對(duì)比、同類型不同地域或時(shí)期的單位進(jìn)行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國(guó)目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績(jī)效審計(jì)過程中，要特別注意對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對(duì)被審計(jì)單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（4）

本文的研究旨在為內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)投資行為上的信息不對(duì)稱的制約及改善機(jī)制得出理論證據(jù)，力求能夠在信息披露機(jī)制與企業(yè)投資行為上進(jìn)行更深一步的研究。

1.國(guó)外研究成果

Myers（1984）研究表明，當(dāng)上市公司和外部投資者在公司管理能力、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景和投資項(xiàng)目的預(yù)期收益信息不對(duì)稱的時(shí)候，公司的投資項(xiàng)目融資將外部投資者高估或低估，從而導(dǎo)致投資過度或投資額度不足，企業(yè)面臨的信息不符合是影響企業(yè)投資效率的重要因素。

Verrecchia（2001）研究表明會(huì)計(jì)信息是一種有效的制度來安排減少信息的不對(duì)稱，可靠的會(huì)計(jì)信息將會(huì)減少企業(yè)與債權(quán)人之間的信息不符合，解決投資不足，從而提高投資效率。

Bushman和Smith（2001）初步構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理企業(yè)非效率投資的理論框架，他們研究指出會(huì)計(jì)信息的使用在三個(gè)方面會(huì)影響企業(yè)投資效率和經(jīng)濟(jì)性能：首先，會(huì)計(jì)信息可以幫助決策者識(shí)別投資機(jī)會(huì)是好是壞，第二，會(huì)計(jì)信息披露的形成，有助于抑制管理者不道德的行為；第三，在資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的有效披露可以減少逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的融資約束。

Biddle和Hilary（2006）指出，經(jīng)理和外部資本投資者之間的信息不對(duì)稱市場(chǎng)摩擦的存在，但是如果有完美的高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的話，那么問題將會(huì)得到解決，然后保證企業(yè)的投資效率。

Hart和Moore（1995）認(rèn)為經(jīng)理有建造“企業(yè)帝國(guó)”的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。Stein（2003）認(rèn)為問題在很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的資本投資決策。Malmendier和Tate（2005）認(rèn)為管理者過度自信會(huì)導(dǎo)致公司投資決策更加激進(jìn)。Dow等人（2005）認(rèn)為管理者存在過度投資的傾向，只要有多余的現(xiàn)金流，企業(yè)就會(huì)傾向于投資更多的項(xiàng)目。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

張川、沈洪波、高新梓（2009）以房地產(chǎn)公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)相比企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的自評(píng)，不僅具有替代作用，也有互補(bǔ)作用，即審計(jì)師的內(nèi)控評(píng)價(jià)不僅包含了企業(yè)自身的內(nèi)控自評(píng)，還包含有其他的信息；同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師還能夠準(zhǔn)確的識(shí)別企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行和實(shí)施程度。

孫繼勛、周冉和孫鵬（2011）的研究指出，當(dāng)投資者面對(duì)來自于上市公司披露的內(nèi)部控制信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)意見時(shí)，投資者會(huì)更信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的審計(jì)意見。其實(shí)驗(yàn)研究結(jié)果顯示，不同內(nèi)部控制審計(jì)意見類型傳遞了不同的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)，并影響了投資者的投資決策。

吳益兵（2010）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況沒有單獨(dú)的審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露成本低，最終的結(jié)果可能是內(nèi)部控制報(bào)告充滿了虛假信息。投資者很難區(qū)分不同企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的真假，有效的企業(yè)內(nèi)部控制信息很難確定，因此容易導(dǎo)致逆向選擇現(xiàn)象的發(fā)生

蔣瑜峰（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息通過資本市場(chǎng)的有效性來緩解企業(yè)的非效率投資，準(zhǔn)確性可靠的會(huì)計(jì)信息有助于緩解信息不對(duì)稱在企業(yè)董事會(huì)、工人監(jiān)督和激勵(lì)，引導(dǎo)方作出正確的投資行為，防止企業(yè)投資的使用效率行為損壞主體的利益。

張純、呂偉（2009）在信息不對(duì)稱理論的前提下，信息披露、信息的環(huán)境和過度投資行為之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果表明，信息披露的參與和分析師將能夠減少企業(yè)的信息不對(duì)稱，提高外部企業(yè)投資者投資行為的監(jiān)督，從而解決企業(yè)的過度投資。

3.國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)述評(píng)

研究成果的回顧首先是對(duì)于企業(yè)投資行為的研究，集中于從信息不對(duì)稱角度的探討。其次是對(duì)于內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)研究，國(guó)外學(xué)者在此方面的研究多表現(xiàn)為2004年《薩班斯-奧克斯利法案》出臺(tái)后對(duì)于企業(yè)影響的研究，我國(guó)學(xué)者在前幾年內(nèi)部控制信息自愿披露的背景下，對(duì)上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了較多的研究，也有部分學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。最后，對(duì)信息與企業(yè)投資行為之間進(jìn)行了文獻(xiàn)回顧，由于審計(jì)作為外部的獨(dú)立監(jiān)督者，可以起到信息傳遞并改善信息不對(duì)稱現(xiàn)象的作用，因而對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行回顧是十分必要的。

綜上所述，企業(yè)的非效率投資行為在很大程度上源于委托關(guān)系中的信息不對(duì)稱，也有很多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及審計(jì)質(zhì)量在改善信息不對(duì)稱上的作用進(jìn)行了研究，但對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)是否能夠起到抑制企業(yè)非效率投資的作用，理論界并未獲得相關(guān)的證據(jù)，因而，以首次參與到強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司為樣本，結(jié)合樣本企業(yè)的投資績(jī)效，將為企業(yè)投資行為以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的研究提供進(jìn)一步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。（作者單位：江蘇長(zhǎng)順集團(tuán)有限公司）

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篇（5）

從公司審計(jì)的一般職能來看，其不僅監(jiān)督內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行考察和管控。可見，公司審計(jì)行為是基于整體視閾而實(shí)施的。長(zhǎng)期以來，業(yè)界普遍將審計(jì)與財(cái)務(wù)管理作為對(duì)立形態(tài)來看待，試圖通過公司審計(jì)的組織安排和制度設(shè)計(jì)來約束財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的失范行為。誠(chéng)然，這在審計(jì)形式上是客觀存在的事實(shí)，但從最終目的上應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)與公司經(jīng)濟(jì)效益提升間的契合關(guān)系。

以筆者所在的某路橋公司為例，該公司長(zhǎng)期從事基建項(xiàng)目投資和建設(shè)，必然存在著單次資金投入量大、資金周轉(zhuǎn)速度慢等特點(diǎn)。為此，如何實(shí)現(xiàn)公司的“產(chǎn)出/投入”最優(yōu)化效果，則難度明顯增大。正因如此，更需要借助公司審計(jì)的整體視閾優(yōu)點(diǎn)，形成與財(cái)務(wù)管理的共生機(jī)制來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

1.對(duì)二者契合形態(tài)的認(rèn)識(shí)

經(jīng)濟(jì)效益是從價(jià)值層面所提出的概念，從而主要反映在公司的資金流通狀態(tài)上。根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時(shí)間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。其中，貨幣職能在于物資采購(gòu)且又依賴于公司的資金籌措計(jì)劃；生產(chǎn)職能則體現(xiàn)為資金長(zhǎng)期停留在基建建設(shè)階段，故無(wú)法形成商品而進(jìn)行市場(chǎng)交換；商品職能的關(guān)鍵在于資金回籠，且包含著一定數(shù)量的利潤(rùn)。

通過以上分析不難看出，二者契合態(tài)勢(shì)的形成可歸因于以下兩個(gè)方面的邏輯結(jié)構(gòu)：

1.1公司審計(jì)對(duì)資金循環(huán)的監(jiān)管

仍然根據(jù)資本循環(huán)公式來認(rèn)識(shí)這一監(jiān)管行為：路橋公司在開展參股項(xiàng)目建設(shè)，以及實(shí)施其它基建項(xiàng)目時(shí)往往面臨著尋求外源性資金支持。具體來說，就是借助商業(yè)貸款來籌措建設(shè)資金。這是就存在這樣幾個(gè)經(jīng)濟(jì)問題：（1）籌措資金的數(shù)量和償還期限；（2）外源性資金與內(nèi)源性資金的比例等。盡管依托財(cái)務(wù)管理能在內(nèi)控環(huán)境下進(jìn)行測(cè)算，但若缺少審計(jì)環(huán)節(jié)的整體視閾，將無(wú)法充分統(tǒng)籌公司資金的調(diào)配活動(dòng)。當(dāng)然，針對(duì)資金在生產(chǎn)領(lǐng)域的效益性問題，也需要依賴審計(jì)本身的職能定位。

1.2監(jiān)管職能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升

正如上文所指出的，經(jīng)濟(jì)效益是從價(jià)值層面來看待的。因此，所謂經(jīng)濟(jì)效益的提升則可理解為，“產(chǎn)出/投入”的價(jià)值最大化效應(yīng)。在可度量的條件下，必然顯現(xiàn)為“收益/預(yù)算資金”最大化效果。在“會(huì)計(jì)利潤(rùn)=總收益-總成本”的表達(dá)式中可得，隨著公司審計(jì)職能的開展使得在資金籌措成本控制，以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金使用效益的提升，其共同決定了總成本控制得到了較好的實(shí)現(xiàn)。即使對(duì)于路橋公司的日常經(jīng)費(fèi)支出領(lǐng)域，通過審計(jì)職能對(duì)原始憑證的稽核也自然控制了運(yùn)營(yíng)成本的形成。

由此可見，公司審計(jì)―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑，便構(gòu)成了二者契合的關(guān)系。

2.認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下的審計(jì)功能定位

在認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下不難發(fā)現(xiàn)，簡(jiǎn)化二者契合關(guān)系的邏輯結(jié)構(gòu)，實(shí)則在于建立公司審計(jì)與財(cái)務(wù)管理間的融合態(tài)勢(shì)。之所以強(qiáng)調(diào)“融合”意味著，應(yīng)改變傳統(tǒng)對(duì)二者對(duì)立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到審計(jì)為財(cái)務(wù)管理提供第三方信息支持的方面上來。正是基于這一思路，以下則繼續(xù)討論審計(jì)的功能定位問題。

2.1審計(jì)的監(jiān)管功能

審計(jì)監(jiān)管功能的提出，主要鑒于它在傳統(tǒng)視角下的職能定位。那么它的監(jiān)管功能主要體現(xiàn)在哪些方面呢。筆者認(rèn)為，其主要體現(xiàn)在資金預(yù)算、資金使用和資金回籠上。實(shí)踐表明，路橋公司的建設(shè)項(xiàng)目存在著周期長(zhǎng)、規(guī)模大的特點(diǎn)，就使得資金在生產(chǎn)（建設(shè)）領(lǐng)域的使用監(jiān)管成為了重點(diǎn)。另外，近年來所反映的某些收費(fèi)站行為失范問題，也將資金回籠納入到了審計(jì)監(jiān)管的功能范疇。可見，這里的功能主要延續(xù)了公司審計(jì)的傳統(tǒng)職能定位。

2.2審計(jì)的輔助功能

在遵循傳統(tǒng)職能定位的基礎(chǔ)上，公司審計(jì)還應(yīng)創(chuàng)新自身的輔助功能。所謂輔助功能可以界定為，對(duì)財(cái)務(wù)管理的流程優(yōu)化提供技術(shù)和信息支持。這實(shí)則就改變了審計(jì)與財(cái)務(wù)管理間的對(duì)立形態(tài)，而轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘环N融合態(tài)勢(shì)。具體就輔助對(duì)象來看，主要應(yīng)圍繞著公司資金風(fēng)險(xiǎn)管控和資金優(yōu)化配置來進(jìn)行。畢竟，審計(jì)作為從公司整體經(jīng)營(yíng)著手的監(jiān)管行為，自然能獲得更多關(guān)于公司發(fā)展中的負(fù)面信息。而這又成為了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的切入點(diǎn)。

3.功能定位下的路徑構(gòu)建

在功能定位下的路徑構(gòu)建，可圍繞著審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來展開。

3.1審計(jì)監(jiān)管功能下的路徑構(gòu)建

（1）監(jiān)管資金預(yù)算方面。公司需要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算，此時(shí)就成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。在監(jiān)管功能上所提到的融合，在這里便通過審核公司資金劃分結(jié)構(gòu)、預(yù)算明細(xì)表等方面體現(xiàn)出來。審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同財(cái)務(wù)管理人員，合理展開對(duì)資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與劃撥。

（2）監(jiān)管資金使用方面。成本控制仍然是財(cái)務(wù)管理的價(jià)值取向，而實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)則需要通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)活動(dòng)來達(dá)成。無(wú)論是人工成本和物資采購(gòu)成本，都以資金支付的形式而發(fā)生。為此，審計(jì)人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對(duì)表面的形式要件和背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性，展開審計(jì)活動(dòng)。這種約束機(jī)制，本身就推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理績(jī)效的提升。

（3）監(jiān)管資金回籠方面。審計(jì)環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)管公司的資金回籠狀況，并及時(shí)給予管理層預(yù)警。

3.2審計(jì)輔助功能下的路徑構(gòu)建

（1）輔助公司資金風(fēng)險(xiǎn)管控方面。從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G―W―G`可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)公司的資金需求提出了更高的要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實(shí)現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，審計(jì)將為此提供安全屏障。

（2）輔助資金優(yōu)化配置方面。公司的資金在時(shí)間、空間維度上的存在要求。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣功能（G）、生產(chǎn)功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，公司則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。由此，會(huì)計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。

綜上所述，以上便構(gòu)成了筆者對(duì)文章主題的討論。誠(chéng)然，關(guān)于本文主題的討論仍存在其它思路，但筆者仍在獨(dú)特的視角下進(jìn)行了有益探索。

4.結(jié)論

根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時(shí)間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。因此，應(yīng)建立公司審計(jì)―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑。具體而言，其路徑構(gòu)建應(yīng)圍繞著公司審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來開展。最后強(qiáng)調(diào)，應(yīng)改變傳統(tǒng)對(duì)審計(jì)與財(cái)務(wù)管理二者對(duì)立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到二者融合的態(tài)勢(shì)上來。最后，本文權(quán)當(dāng)拋磚引玉之用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（6）

學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)委員會(huì)有效性的研究可分為兩大類：一類從審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計(jì)委員會(huì)的治理效率；另一類將審計(jì)委員會(huì)視為一個(gè)整體，分析審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后對(duì)訴訟、盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等因素的影響以及市場(chǎng)反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計(jì)委員會(huì)的治理效率，例如設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高就表明審計(jì)委員會(huì)是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對(duì)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)問題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險(xiǎn)的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計(jì)委員會(huì)的存在會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)收費(fèi)的增加：審計(jì)委員會(huì)往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計(jì)師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計(jì)委員會(huì)往往需求現(xiàn)任外部審計(jì)師提供更多的審計(jì)服務(wù)，如擴(kuò)大其審計(jì)范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計(jì)委員會(huì)有助于審計(jì)收費(fèi)的下降，主要原因是審計(jì)委員會(huì)是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Walker，2004）。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計(jì)師確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)過程中出現(xiàn)爭(zhēng)端時(shí)，審計(jì)委員會(huì)更可能支持審計(jì)師，而不是公司管理層，支持的程度與審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性降低時(shí)，這些公司的可操控性應(yīng)計(jì)顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財(cái)務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與外部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)時(shí)，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計(jì)委員會(huì)在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低了審計(jì)收費(fèi)。

還有可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會(huì)相互抵消，使得審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計(jì)委員會(huì)公司治理的無(wú)效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的成立只是表面上的，成立審計(jì)委員會(huì)并不意味著董事會(huì)實(shí)際上依賴審計(jì)委員會(huì)來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計(jì)委員會(huì)有效性的證據(jù)是有限的。既然審計(jì)委員會(huì)是無(wú)效的，那么也就不能推斷外部審計(jì)能夠信賴審計(jì)委員會(huì)的存在，從而降低審計(jì)收費(fèi)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性問題進(jìn)行了一定的研究。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，李補(bǔ)喜、王平心（2005）的研究表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)為加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計(jì)委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素后，無(wú)論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)師變更時(shí)審計(jì)收費(fèi)的變化之間都存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計(jì)師的角度看，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。陳漢文等（2004）對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)所進(jìn)行的案例研究也表明，審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的作用。

我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)責(zé)任機(jī)制，在這種背景下對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性及其治理效果的研究，對(duì)于我們正確了解中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進(jìn)一步完善上市公司的董事會(huì)制度，提高公司治理績(jī)效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個(gè)：相對(duì)于沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年是否對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響？審計(jì)委員會(huì)設(shè)立前后，上市公司的審計(jì)費(fèi)用是否減少？審計(jì)委員會(huì)是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計(jì)

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的前后，外部審

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（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計(jì)信息披露不完全的上市公司，共獲得169個(gè)樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的配對(duì)樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）變量設(shè)計(jì)與回歸模型

對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)收費(fèi)決定因素的問題，劉斌等（2003）的實(shí)證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長(zhǎng)期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對(duì)影響我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)因素的實(shí)證分析結(jié)果表明，上市公司審計(jì)收費(fèi)與公司總資產(chǎn)、子公司個(gè)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國(guó)際4大所審計(jì)顯著正向影響年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對(duì)審計(jì)費(fèi)用的總體情況及影響審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。結(jié)合上述國(guó)內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計(jì)定價(jià)模型，本文將審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況納入了審計(jì)收費(fèi)模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負(fù)債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動(dòng)資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報(bào)的審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見時(shí)，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)際四大事務(wù)所時(shí)，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長(zhǎng)、通貨膨脹等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負(fù)，則取值為1，否則為0；

Asset：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)值之差；

Lev：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負(fù)債率之差；

Stock：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動(dòng)資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計(jì)意見從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖姡≈禐?，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司平均審計(jì)費(fèi)用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司13.07226的審計(jì)費(fèi)用水平（注：對(duì)兩個(gè)樣本組的平均審計(jì)費(fèi)用之差進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，后者大于前者的T統(tǒng)計(jì)值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計(jì)值為2.7824。）。考慮到兩個(gè)樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無(wú)重大差異，上述結(jié)果表明審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司的外部審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。兩個(gè)樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動(dòng)資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對(duì)應(yīng)的未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個(gè)樣本組審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化差異明顯，顯示審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計(jì)費(fèi)用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營(yíng)，公司規(guī)模、負(fù)債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的顯著影響因素；此外，公增長(zhǎng)的，再加上審計(jì)服務(wù)價(jià)格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計(jì)費(fèi)用有一定程度的增長(zhǎng)是合理的，其他變量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立是

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（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對(duì)審計(jì)費(fèi)用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著的影響，兩者之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率以及流動(dòng)資金水平的影響并不顯著，表明在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，公司的規(guī)模大小是審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵定價(jià)因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計(jì)委員會(huì)變量（Committee）與審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計(jì)值的絕對(duì)值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是顯著的。系數(shù)的符號(hào)為負(fù)，說明設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，支付的審計(jì)服務(wù)費(fèi)在統(tǒng)計(jì)上顯著小于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，這與描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果一致。可以合理地推斷，外部審計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響雖然在統(tǒng)計(jì)上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計(jì)委員會(huì)還不能成為審計(jì)收費(fèi)的重要定價(jià)因素。此外，審計(jì)意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否是國(guó)際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計(jì)質(zhì)量問題，國(guó)際“四大”所的審計(jì)收費(fèi)要顯著高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

模型⑵是從動(dòng)態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用的變化，考察公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是否會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計(jì)費(fèi)用的降低有負(fù)的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會(huì)帶來審計(jì)費(fèi)用的增加，減少審計(jì)費(fèi)用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資金比率和審計(jì)意見三個(gè)因素的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用降低的影響很小。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司顯著地增加了審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計(jì)收費(fèi)（盡管降低的程度非常小）。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負(fù)說明，在設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，審計(jì)費(fèi)用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的行為確實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在很小的程度上降低了審計(jì)收費(fèi)。如果假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計(jì)程序，那么可以合理地推斷審計(jì)委員會(huì)在改善公司內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率。控制了其他可能影響審計(jì)費(fèi)用的因素，本文建立了審計(jì)費(fèi)用以及審計(jì)費(fèi)用變化的回歸模型。回歸結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年支付的審計(jì)費(fèi)用少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對(duì)樣本組支付的審計(jì)費(fèi)用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對(duì)外部審計(jì)師來說，一般情況下外部審計(jì)很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率。可以說審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。研究結(jié)果證實(shí)了審計(jì)委員會(huì)在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當(dāng)微弱。可能的原因是，本文只考慮了審計(jì)委員會(huì)設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮需要一定的時(shí)間，其長(zhǎng)期作用可能更顯著。

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篇（7）

關(guān)鍵詞 高校基建工程 施工階段 造價(jià)控制

工程的造價(jià)管理控制貫穿于工程項(xiàng)目的各個(gè)階段，是為了防止資金浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)投入資金的有效控制的工作，其中施工工作是一項(xiàng)關(guān)系多個(gè)方面的階段，實(shí)現(xiàn)其造價(jià)的管理與控制是將整個(gè)工程成本降至最低的關(guān)鍵，因此要做好工程的造價(jià)控制就要抓好施工階段的造價(jià)控制管理工作。當(dāng)前高校的蓬勃發(fā)展，基礎(chǔ)建筑工程逐漸增多，實(shí)現(xiàn)工程的低資金投入、短周期、高質(zhì)量是當(dāng)今高校建設(shè)的一個(gè)重點(diǎn)。本文在此從施工管理的角度來探討高校如何實(shí)現(xiàn)基建工程施工階段造價(jià)管理與控制。

一、高校基建工程施工階段造價(jià)管理現(xiàn)狀

1.合同管理不完善

施工的合同是工程建設(shè)施工中質(zhì)量、施工進(jìn)度和投資三者控制的主要依據(jù)，工程項(xiàng)目的施工過程是將合同項(xiàng)目付諸于實(shí)踐的過程。因此，提高工程施工的質(zhì)量水平、控制施工成本的重要手段就是加強(qiáng)合同的管理。當(dāng)前很多高校基建工程的合同條款缺乏嚴(yán)密性，沒有完善的合同管理制度，在施工、材料準(zhǔn)備和設(shè)備的購(gòu)置方面的合同簽訂上把關(guān)不夠緊密，且缺乏對(duì)對(duì)合同實(shí)施工程的監(jiān)督機(jī)制，這嚴(yán)重的影響著工程項(xiàng)目造價(jià)的控制。

2.施工組織設(shè)計(jì)不科學(xué)

最優(yōu)的施工組織設(shè)計(jì)應(yīng)該是既方便施工、又能提高進(jìn)度、而對(duì)造價(jià)又不會(huì)產(chǎn)生太大影響。但是，有時(shí)組織設(shè)計(jì)對(duì)施工來說是方便，而與造價(jià)卻是相矛盾的，如基礎(chǔ)土方的開挖，若采用大開挖，當(dāng)然施工簡(jiǎn)單易行，這對(duì)那些基礎(chǔ)比較密的工程造價(jià)肯定是節(jié)省的，但要是基礎(chǔ)間距較大，還采用大開挖方法，則要比單個(gè)基礎(chǔ)開挖增加很多土方量，對(duì)工程造價(jià)控制不利。施工方在編制施工組織設(shè)計(jì)時(shí)，往往會(huì)從方便施工的角度出發(fā)，而忽略工程造價(jià)，如果監(jiān)理工程師和甲方現(xiàn)場(chǎng)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，不認(rèn)真審核施工組織設(shè)計(jì)，必然造成造價(jià)失控。

3.施工程序不規(guī)范

由于施工組織準(zhǔn)備不充分，對(duì)投資額度、建筑標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)深度審查、招投標(biāo)文件、承包合同等沒有嚴(yán)格把關(guān)。工程項(xiàng)目又急于開工，高校基建工程項(xiàng)目經(jīng)常出現(xiàn)違反建設(shè)基本程序行為，不按建設(shè)程序施工，造成施工中大幅變更設(shè)計(jì)，且對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中更改的必要性和合理性缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)因設(shè)計(jì)或其他原因而出現(xiàn)的大量變更所造成的損失也沒有相應(yīng)的責(zé)任制約。

4.工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)多，與施工實(shí)際不符

工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)漏項(xiàng)是比較普遍存在的，其引起的費(fèi)用增加在超概算的各種因素中往往名列前茅。大部分高校基建項(xiàng)目從項(xiàng)目投資論證、工程設(shè)計(jì)到施工，時(shí)間周期短。有些設(shè)計(jì)單位為趕任務(wù)，只從大的方面考慮，而忽略細(xì)節(jié)，工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)較多。主要原因有二：一是設(shè)計(jì)工作的深度不夠?qū)е略O(shè)計(jì)漏項(xiàng)。二是執(zhí)行國(guó)家設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)，不按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，對(duì)具體設(shè)計(jì)方案缺乏認(rèn)真的比較，從而導(dǎo)致施工過程中設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目多。

二、控制高校基建項(xiàng)目施工階段造價(jià)的對(duì)策

1.加強(qiáng)施工合同動(dòng)態(tài)管理

實(shí)行合同動(dòng)態(tài)管理，是高校基建項(xiàng)目管理的首選課題。合同條款的完善，文字表達(dá)的準(zhǔn)確，索賠和反索賠的靈敏度都是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵。合同的簽訂要細(xì)致、嚴(yán)格，要編制嚴(yán)密的招標(biāo)文件、合同文本，對(duì)承包商的制約條款，防止施工單位進(jìn)場(chǎng)后以工期緊、場(chǎng)地狹小、品牌型號(hào)不明確等為借口，進(jìn)行各種各樣的索賠。

2.優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)方案

施工組織的設(shè)計(jì)是保證工程質(zhì)量和降低工程成本的有效途徑。因此施工組織的設(shè)計(jì)方案應(yīng)當(dāng)站在全局的角度上，抓住主要矛盾，根據(jù)項(xiàng)目的具體情況設(shè)計(jì)完善的施工方案。具體從以下幾個(gè)方面來優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)的方案：要做好施工前的準(zhǔn)備，對(duì)施工的進(jìn)度做出科學(xué)合理的安排，這樣能夠保證施工項(xiàng)目有條不紊的開展。對(duì)現(xiàn)有的施工機(jī)械設(shè)備進(jìn)行合理的調(diào)度，提高其工作的效率。施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，應(yīng)先建立技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)體系，靈活運(yùn)用定性方法和有針對(duì)性地應(yīng)用定量方法，對(duì)各種施工方案從技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)。

3.加強(qiáng)工程施工質(zhì)量管理

一個(gè)建設(shè)工程的質(zhì)量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必出現(xiàn)很多隱患，返修的工程越多，工程建設(shè)的費(fèi)用也就越高，建設(shè)工期也就必然延誤，工程造價(jià)隨之加大。高校基建部門必須對(duì)建設(shè)工程的重要部位加強(qiáng)監(jiān)督管理，如基礎(chǔ)、梁、柱等部位要實(shí)行“旁站”監(jiān)督，對(duì)其他分項(xiàng)、分部工程進(jìn)行定期或不定期的抽查，防止出現(xiàn)疏漏而影響工程質(zhì)量和造價(jià)。要正確處理好工期、質(zhì)量、造價(jià)三者的關(guān)系。

4.加強(qiáng)材料及設(shè)備質(zhì)量管理

材料和設(shè)備是建筑施工的基礎(chǔ)。因此，控制材料的成本事實(shí)現(xiàn)施工階段造價(jià)控制的一個(gè)重要方面。作為高校基建應(yīng)當(dāng)及時(shí)的關(guān)注官方價(jià)格信息，建立起一個(gè)價(jià)格咨詢網(wǎng)絡(luò)，對(duì)材料的價(jià)格信息有一個(gè)明確的把握，為采購(gòu)人員的采購(gòu)工作提供較為完善可靠地信息，幫助其在市場(chǎng)中尋找廉價(jià)、高質(zhì)的產(chǎn)品。材料在投入使用之前要做相應(yīng)的檢查工作，檢查其技術(shù)指標(biāo)、合格證書和相關(guān)的實(shí)驗(yàn)報(bào)告等，并嚴(yán)格的按照規(guī)定進(jìn)行抽查與實(shí)驗(yàn)。在確保材料沒有質(zhì)量問題之后方可投入使用。

高校基建工程的造價(jià)可控制和管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，其貫穿于工程項(xiàng)目管理的始終。其中施工的造價(jià)管理和控制是降低整個(gè)項(xiàng)目成本的關(guān)鍵，因此，作為高校基建，應(yīng)當(dāng)從充分的分析和利用施工中的重要信息，無(wú)論是合同管理、材料采購(gòu)還是施工方案的設(shè)計(jì)等，都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理措施，提高管理的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和信息化，以最大限度的提高資金的利用率，減少建設(shè)資金的流失，實(shí)現(xiàn)最大的投資效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

結(jié)合公司轉(zhuǎn)型升級(jí)、變革創(chuàng)新后所面臨的新形勢(shì)、新要求，公司內(nèi)審在省政府、省審計(jì)廳對(duì)內(nèi)審工作要求指引下，積極謀求內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過“五個(gè)創(chuàng)新”基礎(chǔ)建設(shè)，夯實(shí)了內(nèi)部審計(jì)工作新平臺(tái)。

1.積極推行內(nèi)審程序“三公開”，提升內(nèi)審權(quán)威性和公正性

按照政府部門“依法行政、政務(wù)公開”要求積極穩(wěn)步持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)“三公開”程序的執(zhí)行，通過內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目“進(jìn)點(diǎn)公開、過程公開、結(jié)果公開”實(shí)施，確保審計(jì)項(xiàng)目獨(dú)立完整地開展，強(qiáng)化了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和客觀公正性。

2.強(qiáng)化管理制度和風(fēng)控流程梳理，完善重要環(huán)節(jié)風(fēng)控機(jī)制

面對(duì)新階段、新體制、新機(jī)制，為推進(jìn)公司戰(zhàn)略有效落地，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)了管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制流程梳理，一是按照“廢、改、立”程序推動(dòng)公司職能部門對(duì)不合時(shí)宜的制度及時(shí)進(jìn)行廢止、修訂；二是從規(guī)范體制、機(jī)制、制度等方面著于，推動(dòng)被審單位建立健全內(nèi)控制度；三是開展效能監(jiān)察項(xiàng)目，堵塞被審單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和大型項(xiàng)目建設(shè)漏洞，完善重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

3.探索內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，促進(jìn)內(nèi)審工作規(guī)范化

在審計(jì)工作方式上探索了內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，一是組建以審計(jì)骨干人員為首、相關(guān)專業(yè)人員參與的審計(jì)小組，有效地凋動(dòng)和利用各方力量來開展審計(jì)工作，二是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目經(jīng)理加強(qiáng)了過程控制，切實(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)內(nèi)審持續(xù)轉(zhuǎn)型

為確保公司良性運(yùn)行和健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)緊跟公司戰(zhàn)略明確定位，強(qiáng)化內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變，突出了內(nèi)審：一是要從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，二是要從財(cái)務(wù)稽核向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，三是要從監(jiān)督控制向評(píng)價(jià)服務(wù)轉(zhuǎn)變.四是要從事后監(jiān)督向事前控制、事中參與轉(zhuǎn)變，通過這幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5.明確內(nèi)部審計(jì)工作重心，充分發(fā)揮內(nèi)審“治未病”功能

以服務(wù)科學(xué)發(fā)展的理念對(duì)接公司新形勢(shì)下新的工作要求，圍繞公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也從傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果考核審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴巴怀鲂б鏋橄取?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、優(yōu)化監(jiān)督服務(wù)”的價(jià)值管理審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、熱點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，著重關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理程序的合規(guī)性和經(jīng)營(yíng)效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性、重大建設(shè)項(xiàng)目過程跟蹤控制等。

二、“五位一體”構(gòu)建大監(jiān)督格局

作為省屬國(guó)有企業(yè)中第一家向所有下屬企業(yè)下派專職監(jiān)事的集團(tuán)公司，巨化白2012年9月成立了五個(gè)下派監(jiān)事組以來，建立了紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、法務(wù)、下派監(jiān)事“五位一體”的大監(jiān)督格局，公司紀(jì)委、監(jiān)察審計(jì)法務(wù)部和下派監(jiān)事組合署辦公，開啟了新型內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的探索實(shí)踐。公司內(nèi)部審計(jì)利用大監(jiān)督平臺(tái)，構(gòu)建了監(jiān)督檢查計(jì)劃互相協(xié)凋、監(jiān)督檢查項(xiàng)目互相協(xié)助、監(jiān)督檢查信息互相通報(bào)、監(jiān)督檢查成果共同分享和監(jiān)督檢查問題協(xié)同促改的大監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，通過上下聯(lián)動(dòng)、條塊結(jié)合和內(nèi)外協(xié)同，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)大監(jiān)督體系凝聚力和戰(zhàn)斗力的提升，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)斗堡壘作用。

1.基于內(nèi)審職能組織實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目

公司內(nèi)部審計(jì)立足工審計(jì)職責(zé)，組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部控制管理審計(jì)項(xiàng)目、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤管理審計(jì)項(xiàng)目及重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)凋查等，鑒定了經(jīng)營(yíng)者履職情況，促進(jìn)單位內(nèi)部管理水的平提升，強(qiáng)化了項(xiàng)目建設(shè)陽(yáng)光化管理。

2.充分發(fā)揮紀(jì)委審計(jì)“排頭兵”的作用

公司內(nèi)部審計(jì)除實(shí)施好年度計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目外，充分發(fā)揮審計(jì)“排頭兵”的作用，與紀(jì)檢條線工作緊密結(jié)合，相互促進(jìn)，一是配合紀(jì)檢檢查計(jì)劃做好項(xiàng)目凋研審查，二是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題及時(shí)提交紀(jì)委，南紀(jì)委負(fù)責(zé)督辦整改。

3.圍繞公司重點(diǎn)項(xiàng)目，融合監(jiān)察做好工：程效能監(jiān)察工作

針對(duì)公司關(guān)注的重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目，與監(jiān)察合作開展工程效能監(jiān)察工作，并在項(xiàng)目實(shí)施過程中，通過運(yùn)用專業(yè)審計(jì)分析方法，按有序的審計(jì)流程進(jìn)行審查，逐步促進(jìn)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目形成了流程完善、操作規(guī)范的管理體系。

4.與法務(wù)建立協(xié)同工作機(jī)制，互動(dòng)支撐開展項(xiàng)目審計(jì)

公司內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)項(xiàng)目過程中，專門抽調(diào)法務(wù)人員補(bǔ)充到審計(jì)項(xiàng)目組，充分運(yùn)用了法務(wù)人員的專業(yè)能力，協(xié)助公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目，提升了審計(jì)項(xiàng)目組的法務(wù)審計(jì)能力。

5.審計(jì)結(jié)果通報(bào)下派監(jiān)事，形成齊抓共改督辦機(jī)制

除了在項(xiàng)目實(shí)施過程中，吸收公司下派監(jiān)事參與審計(jì)，并利用下派監(jiān)事常駐被審單位過程中發(fā)現(xiàn)的苗頭性問題成果外。另外，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，建立與下派監(jiān)事信息互通共享機(jī)制，合力督促，提升問題整改力度。

三、“五個(gè)抓手”開展內(nèi)審重點(diǎn)工作

公司內(nèi)審以“五個(gè)抓手”精準(zhǔn)定位，提出了內(nèi)審工作必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，注重企業(yè)治理，突出效益為先，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，優(yōu)化監(jiān)督服務(wù)才能在推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

1.以集團(tuán)戰(zhàn)略為抓于開展管理審計(jì)項(xiàng)目

為配合公司“轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展”戰(zhàn)略目標(biāo)順利推進(jìn)，針對(duì)公司關(guān)注的低效資產(chǎn)，從資源占用及有效回報(bào)角度出發(fā)，由監(jiān)審部牽頭，組織相關(guān)部門在集團(tuán)內(nèi)部有日的、有針對(duì)性地開展困難企業(yè)審計(jì)診斷和管理調(diào)研，共同查找虧損企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理等方面的不足和差距，并提出了改進(jìn)要求和下一步發(fā)展定位的建議。

2.以風(fēng)險(xiǎn)控制為抓于實(shí)施風(fēng)控專項(xiàng)審計(jì)

一是抓好管理流程審計(jì)，重點(diǎn)檢查各單位關(guān)鍵管理流程健全性和規(guī)范性，最大限度防范控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；二是關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)投資決策審計(jì)，不僅要檢查各項(xiàng)重大項(xiàng)目決策審批程序是否到位，更注重總結(jié)和推廣最佳實(shí)踐，使公司投資管理豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成為共享的無(wú)形資產(chǎn)。

3.以公司重點(diǎn)工作為抓于開展重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)

針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題及職工關(guān)心的熱點(diǎn)問題積極有針對(duì)性地開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，站在集團(tuán)層面更高層次對(duì)公司整體運(yùn)行決策和龐大的分子公司細(xì)枝末節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行了整體化、系統(tǒng)化地審核，實(shí)時(shí)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)體檢治病、無(wú)病健身的職能，發(fā)揮了健康體檢在預(yù)防保健中的重要作用。

4.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職為抓于開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一是根據(jù)浙江省《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見》“離任必審”的精神要求，對(duì)公司內(nèi)部企業(yè)主要負(fù)責(zé)人開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅核實(shí)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，更注重企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)管理、投資行為等各個(gè)方面，對(duì)部分涉及經(jīng)濟(jì)損失、違規(guī)操作等追責(zé)事項(xiàng)進(jìn)行反復(fù)、認(rèn)真地調(diào)查核實(shí)，并分析原因，提出改進(jìn)建議；二是開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目，與經(jīng)營(yíng)者面對(duì)面交流，直接將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)反饋給任期經(jīng)營(yíng)者，幫助在職經(jīng)營(yíng)者提升經(jīng)營(yíng)管理水平。

5.以服務(wù)協(xié)助為抓于開展計(jì)劃外審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查

內(nèi)部審計(jì)注重自身轉(zhuǎn)型升級(jí)，在職能上更重視從審查、監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)等方面拓展，堅(jiān)持“監(jiān)督是手段、服務(wù)是宗旨”的理念積極開展工作，對(duì)年度計(jì)劃外項(xiàng)目，建立了內(nèi)部審計(jì)例外項(xiàng)目綠色審計(jì)通道，對(duì)內(nèi)部職能部門和分子公司委托的特殊項(xiàng)目，在辦理例外審計(jì)項(xiàng)目審批程序后予以專事專辦，及時(shí)跟進(jìn)協(xié)助予以配合，提高了審計(jì)服務(wù)基層的效果。

四、“五個(gè)步驟”綜合利用審計(jì)成果

公司內(nèi)審?fù)ㄟ^“五個(gè)步驟”理順并強(qiáng)化了審計(jì)成果的綜合利用機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理，有效破解審計(jì)質(zhì)量“最后一公里”問題。

1.及時(shí)傳遞，建立定期報(bào)告機(jī)制

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)、管理流程薄弱環(huán)節(jié)、基層亟需解決的問題與困難等進(jìn)行及時(shí)系統(tǒng)上報(bào)，便工公司及時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行研究決策，暢通了綜合利用審計(jì)成果的渠道。

2.懲防整治，建立問責(zé)問效機(jī)制

將審計(jì)成果運(yùn)用與經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效考核掛鉤機(jī)制，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題較多、性質(zhì)較為嚴(yán)重的領(lǐng)導(dǎo)干部，區(qū)分情況進(jìn)行誡勉談話，促進(jìn)了內(nèi)審權(quán)威性的提升，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改力度。

3.動(dòng)態(tài)跟蹤，建立檢查督辦機(jī)制

對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大項(xiàng)目、主要問題特事特辦，一是下發(fā)審計(jì)整改通知書；二是成立督辦工作組進(jìn)駐被審計(jì)單位；三是與下派監(jiān)事聯(lián)動(dòng)，將審計(jì)問題整改落實(shí)到被審單位下派監(jiān)事組，該系列整改方式為挽回公司效益、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)控管理打下了基礎(chǔ)。

4.重視整改，建立整改匯報(bào)機(jī)制

要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)反映問題必須限期整改，并將整改結(jié)果書面匯報(bào)監(jiān)審部，詳細(xì)說明整改情況，同時(shí)對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目開展審計(jì)回訪，實(shí)地查驗(yàn)整改效果。

5.提升層次，暢通成果運(yùn)用機(jī)制

認(rèn)真抓好審計(jì)成果應(yīng)用與轉(zhuǎn)化工作，按照閉環(huán)管理原則，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部單位的共性問題，經(jīng)過認(rèn)真梳理，督促職能部門出臺(tái)相關(guān)管理制度，并在集團(tuán)層面督促各單位進(jìn)行系統(tǒng)化地整改，對(duì)個(gè)性問題，及時(shí)督促被審單位進(jìn)行整改。

五、“五個(gè)加強(qiáng)”實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理地位提升

1.加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境優(yōu)化，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

首先，公司領(lǐng)導(dǎo)重視并大力支持審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司董事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，擁有審計(jì)事項(xiàng)決策權(quán)；其次，機(jī)構(gòu)獨(dú)立，審計(jì)部門由原先在財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)室調(diào)整為設(shè)立監(jiān)察審計(jì)法務(wù)部，與公司紀(jì)委合署辦公；再次，公司在審計(jì)人員配備、設(shè)備添置、經(jīng)費(fèi)開支等方面全力支持內(nèi)部審計(jì)工作，為審計(jì)工作營(yíng)造了良好的工作環(huán)境。

2.加強(qiáng)審計(jì)方法創(chuàng)新，提高審計(jì)質(zhì)量

公司內(nèi)審首創(chuàng)“中醫(yī)診療六步”法、“物理共振”法、“螺旋式提升”法，通過“中醫(yī)診療六步”法運(yùn)用工項(xiàng)目實(shí)施過程，提升了項(xiàng)目質(zhì)量；通過“物理共振”法運(yùn)用，達(dá)到內(nèi)審與被審單位目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，提高了被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)知，促使被審單位由被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)要求審計(jì)；通過“螺旋式提升”法運(yùn)用，最大限度地發(fā)揮了審計(jì)成效，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果閉環(huán)管理。

3.加強(qiáng)審計(jì)流程改進(jìn)，做實(shí)審計(jì)工作

公司內(nèi)審理順審計(jì)步驟，重新修訂審計(jì)室職責(zé)、審計(jì)人員職責(zé)及崗位說明書，以業(yè)務(wù)流程圖同化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序，在此基礎(chǔ)上對(duì)各細(xì)節(jié)進(jìn)行推敲，更加注重審計(jì)底稿的規(guī)范性、重要環(huán)節(jié)審計(jì)程序的執(zhí)行，使得審計(jì)工作規(guī)范性進(jìn)一步提高。

4.加強(qiáng)審計(jì)理念升級(jí)，提升審計(jì)層次

篇（9）

（一）財(cái)務(wù)方面的工作

1、切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)范財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)審核程序、提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財(cái)務(wù)審計(jì)部將財(cái)務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財(cái)務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)審計(jì)部主要具體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)報(bào)告和各分、子公司的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能作用。

2、強(qiáng)力整頓財(cái)經(jīng)秩序

根據(jù)市局（公司）財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓工作的安排和財(cái)務(wù)收支自查工作方案，集團(tuán)公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國(guó)家創(chuàng)造和積累更多的財(cái)富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動(dòng)發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認(rèn)真開展財(cái)務(wù)自查工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對(duì)“帳外帳”、“小金庫(kù)”和虛列（亂列）成本費(fèi)用、收入分配失真和會(huì)計(jì)核算失真等問題進(jìn)行了自查，并實(shí)施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與加強(qiáng)財(cái)經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時(shí)間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營(yíng)和管理上的漏洞，并有針對(duì)性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實(shí)加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

3、加強(qiáng)資金管理的作用

為了規(guī)范集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，加強(qiáng)各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展。集團(tuán)公司從年月份起將集團(tuán)公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團(tuán)資金管理中心能順利、及時(shí)進(jìn)入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對(duì)各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時(shí)，為確保各項(xiàng)工作有條不紊的開展，強(qiáng)調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團(tuán)公司正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

4、增強(qiáng)財(cái)務(wù)服務(wù)意識(shí)

年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團(tuán)公司的各項(xiàng)工作服好務(wù)作為我部的一項(xiàng)重要工作。

為了適應(yīng)新形勢(shì)下的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)部建立健全和完善落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度要進(jìn)行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財(cái)務(wù)制度，結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，組織匯編了集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度。

為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；強(qiáng)化財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、分析及籌資功能，加強(qiáng)對(duì)重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時(shí)的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

5、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)

一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司年及年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)，為各分、子公司的年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對(duì)本公司的預(yù)算有一個(gè)全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會(huì)反饋情況，對(duì)于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對(duì)申請(qǐng)調(diào)整的事項(xiàng)，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗(yàn)。

6、充分利用稅收政策

充分利用國(guó)家對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了物流公司、運(yùn)輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國(guó)家稅務(wù)局準(zhǔn)予物流公司、運(yùn)輸公司減免年度企業(yè)所得稅合計(jì)177.29萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅29.48萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及年度物流公司、運(yùn)輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團(tuán)公司取得了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）審計(jì)方面的工作

1、全面迎接國(guó)家審計(jì)

為了迎接國(guó)家審計(jì)署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計(jì)重點(diǎn)，我部門對(duì)年至年月日的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)際，緊緊圍繞集團(tuán)公司的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時(shí)為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對(duì)審計(jì)將涉及財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。

2、財(cái)務(wù)的審計(jì)、監(jiān)督崗位

我們?yōu)榧訌?qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作的審計(jì)和監(jiān)督職能，今年面向社會(huì)招聘了四位從事財(cái)務(wù)工作多年，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，充實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)、審核及財(cái)務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個(gè)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3、制定并學(xué)習(xí)了《財(cái)務(wù)審(本文章來源于計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》

為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強(qiáng)（集團(tuán)）公司財(cái)務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財(cái)經(jīng)秩序和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財(cái)務(wù)審計(jì)部特制定了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。

4、根據(jù)市局財(cái)務(wù)審計(jì)工作會(huì)議精神，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的提出要求

（1）繼續(xù)鞏固推行財(cái)務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)和責(zé)任心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用。在全面實(shí)施信息化管理的同時(shí)，要求我們財(cái)務(wù)人員要利用更多的時(shí)間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，多為經(jīng)營(yíng)者提供有參考價(jià)值的信息和建議，這一要求作為年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。

（2）全員樹立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)工作的要求。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)工作的作用，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著集團(tuán)公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會(huì)計(jì)不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)，嚴(yán)格遵守國(guó)家和集團(tuán)的規(guī)章制度，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本費(fèi)用，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。

年，我部財(cái)會(huì)審計(jì)工作在許多方面均有了明顯的進(jìn)步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：

一是需要加大制度建設(shè)的力度；

二是加強(qiáng)對(duì)分、子公司的財(cái)務(wù)管理；

三是財(cái)會(huì)人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；

四是財(cái)會(huì)人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進(jìn)。

三、年財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的初步思路

年是我司的關(guān)鍵年，如何提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，對(duì)我司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。從財(cái)務(wù)審計(jì)部角度，我們認(rèn)為主要從以下幾個(gè)方面開展工作：

（一）增強(qiáng)服務(wù)。一是加強(qiáng)對(duì)各分、子公司的服務(wù)。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對(duì)財(cái)務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又有獨(dú)特性，作為財(cái)務(wù)審計(jì)部，我們將針對(duì)不同需要，開展個(gè)性化服務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理個(gè)性化。二是加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)。集團(tuán)公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財(cái)務(wù)審計(jì)部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)服好務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)板塊的重要作用，提供及時(shí)的、真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策作好保障。三是加強(qiáng)對(duì)上級(jí)主管部門的服務(wù)。按照上級(jí)主觀部門的要求，及時(shí)準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)管理信息，為上級(jí)部門掌握我司財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況作好必要的服務(wù)。四是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)職能部門的服務(wù)。收集真實(shí)信息，合理利用資源，在保護(hù)公司利益的前提下，對(duì)相關(guān)部門。特別是業(yè)務(wù)部門提供及時(shí)可靠的信息。

一是加強(qiáng)制度建設(shè)、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關(guān)制度，報(bào)總公司財(cái)務(wù)部審批，加強(qiáng)制度執(zhí)行情況的檢查。

二是加強(qiáng)對(duì)資金管理。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對(duì)資金的有效管理，財(cái)務(wù)審計(jì)部首先就是要切實(shí)履行職責(zé)，管理好各個(gè)環(huán)節(jié)，并堅(jiān)持靈活運(yùn)用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時(shí)間價(jià)值。

三是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。堅(jiān)持每季度清查一次，清查結(jié)果報(bào)公司總經(jīng)理審閱，對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、用途、維修和報(bào)廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的不流失。

四是加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的管理。針對(duì)委派會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財(cái)務(wù)審計(jì)部應(yīng)積極與受到委派會(huì)計(jì)分析解決存在的問題迷失委派會(huì)計(jì)能夠拋開思想包袱、明確任務(wù)、全身心地投入到工作中去。

篇（10）

基金項(xiàng)目：江蘇省教育廳社科基金資助項(xiàng)目（2010SJB790021）

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、問題提出

審計(jì)機(jī)關(guān)為了及時(shí)掌握國(guó)資公司經(jīng)過企業(yè)改制、調(diào)整和重組，尤其是在全球金融危機(jī)之后國(guó)有資產(chǎn)的安全性，根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定對(duì)國(guó)資公司以及所屬全資或控股子公司的對(duì)外投資規(guī)模、管理及效益情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員依法審計(jì)對(duì)外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范評(píng)價(jià)對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，以促使責(zé)任方改善管理、提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

對(duì)外投資效益審計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計(jì)人員首先評(píng)估對(duì)外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善對(duì)外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。考慮到對(duì)外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運(yùn)用多種科學(xué)的審計(jì)方法，從而使審計(jì)證據(jù)更有力，效益評(píng)價(jià)結(jié)論更可靠。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合，必要時(shí)依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標(biāo)體系必須合理，并呈動(dòng)態(tài)修正變化，以適應(yīng)對(duì)外投資效益審計(jì)的時(shí)效性要求。

國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)能夠加強(qiáng)對(duì)外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對(duì)外投資行為，防范對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證投資安全，提高投資效益，確保國(guó)資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

二、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

近年來，隨著資本市場(chǎng)的日漸成熟，國(guó)資公司股權(quán)性投資大幅度增長(zhǎng)，投資的行業(yè)分布較廣，其中對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，有明顯向一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域集中的趨勢(shì)。

（一）部分對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。某市審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)有13個(gè)項(xiàng)目涉及金額2，863.83萬(wàn)元對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。例如，某公司2005年出資1，884.49萬(wàn)元，全資收購(gòu)一家私人公司；某集團(tuán)公司涉及10個(gè)項(xiàng)目，投資增減額775．45萬(wàn)元，投資項(xiàng)目是對(duì)以前改制退出企業(yè)的增資擴(kuò)股。上述對(duì)外投資均未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

（二）個(gè)別國(guó)資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)與公司設(shè)立宗旨不盡相符，主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如，某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，但據(jù)審計(jì)調(diào)查，該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項(xiàng)目擔(dān)保金額占73%。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系未理順。例如，某公司原由某國(guó)資公司投資設(shè)立，政企分開后已劃歸某集團(tuán)管理，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費(fèi)來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、不利于加強(qiáng)部門預(yù)算的管理。

（四）部分國(guó)資公司對(duì)外投資收益核算不規(guī)范。例如，某市截至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)傾向，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（五）部分投資資金被長(zhǎng)期占用，面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。例如，2003年以來某集團(tuán)被下屬公司占用的5，000萬(wàn)元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2，020.75萬(wàn)元至2008年末未收回，同時(shí)在2003年4月購(gòu)入國(guó)債1，000萬(wàn)元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未到位。如，按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

三、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)對(duì)外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)國(guó)資公司對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（一）對(duì)外投資經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的建設(shè)成本，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目（預(yù)）決算。審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實(shí)；對(duì)外投資項(xiàng)目最終決算與項(xiàng)目預(yù)算有無(wú)重大差異；審計(jì)建設(shè)單位有無(wú)及時(shí)辦理工程決算等問題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)更注重對(duì)外投資項(xiàng)目全過程投資控制，建議根據(jù)審計(jì)計(jì)劃采用跟蹤審計(jì)方式，通過對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于不當(dāng)費(fèi)用的發(fā)生以及不利因素，能夠及時(shí)糾正和剔除。對(duì)外投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1、實(shí)際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復(fù)概算）/批復(fù)概算]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計(jì)劃控制較好。

2、單位建筑面積造價(jià)=審定的單位工程竣工決算造價(jià)/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐Q算造價(jià)包括簡(jiǎn)易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝唤ㄖ娣e造價(jià)≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過程控制與跟蹤審計(jì)。

3、建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率=[（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。

4、單位工程建安造價(jià)變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]×100%

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝还こ探ò苍靸r(jià)變化率≤0，說明建安造價(jià)決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。

（二）對(duì)外投資效率性審計(jì)。效率性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，并對(duì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。對(duì)外投資效率性審計(jì)應(yīng)審查對(duì)外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實(shí)性，分析影響組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的主要因素，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。效率性審計(jì)應(yīng)該圍繞資金運(yùn)用展開，注重對(duì)外投資項(xiàng)目資金支出過程的控制，是一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。對(duì)外投資項(xiàng)目效率性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1、投資利潤(rùn)率=（年利潤(rùn)總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤(rùn)率時(shí)，年利潤(rùn)總額可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額；總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報(bào)表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤(rùn)率≥行業(yè)平均投資利潤(rùn)率，可行。

2、投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤(rùn)總額+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤(rùn)總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：投資利稅率≥行業(yè)平均投資利稅率，可行。

3、新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=（本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營(yíng)業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類項(xiàng)目比較，大于同類項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4、靜態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額/（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額+折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：靜態(tài)投資回收期＜行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對(duì)外投資效果性審計(jì)。效果性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。審計(jì)分析無(wú)法按原定對(duì)外投資計(jì)劃開展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對(duì)外投資管理控制系統(tǒng)并評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督對(duì)外投資的效果性。效果性審計(jì)主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，既要審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益，也要評(píng)價(jià)其產(chǎn)生的社會(huì)效益與環(huán)境影響。對(duì)外投資項(xiàng)目效果性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1、NPV=?蒡（CI-CO）t×（1+i）-t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2、IRR，?蒡（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。

3、凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4、工程計(jì)劃工期率=[竣工工程實(shí)際工期/竣工工程計(jì)劃工期]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

四、改善和提高國(guó)資公司對(duì)外投資效益的審計(jì)建議

對(duì)外投資是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段，對(duì)外投資的安全性直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，國(guó)資公司對(duì)外投資效益有待進(jìn)一步改善和提高。

（一）進(jìn)一步完善對(duì)外投資政策和管理制度。一是國(guó)資公司要建立對(duì)外投資的制度約束機(jī)制并涵蓋對(duì)外投資的投資方向、資金來源、效益評(píng)價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個(gè)方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對(duì)已有的管理制度要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)適用性和可操作性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)股票、債券、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進(jìn)一步落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核制度，加大投資項(xiàng)目效益評(píng)估力度，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)得到最大限度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對(duì)外投資管理模式，建議國(guó)資管理部門對(duì)所屬國(guó)資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，提高國(guó)資管理部門的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，同時(shí)統(tǒng)一組織對(duì)所屬國(guó)資公司年報(bào)審計(jì)工作，統(tǒng)一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，準(zhǔn)確全面掌握國(guó)企經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)資公司對(duì)外投資清理工作。一是對(duì)未經(jīng)審批的對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行清理，完善審批手續(xù)；二是對(duì)對(duì)外投資項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行排查，針對(duì)長(zhǎng)期無(wú)收益或虧損的經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目要分析查找原因，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，促進(jìn)提高投資收益；三是要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時(shí)督促收回，未反映的投資損益要如實(shí)反映，以全面、準(zhǔn)確地反映對(duì)外投資損益情況以及國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況；四是對(duì)某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。

（三）進(jìn)一步完善國(guó)資公司對(duì)外投資發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，結(jié)合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，盡快制定國(guó)資公司對(duì)外投資“十二五”規(guī)劃，使國(guó)有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，推動(dòng)國(guó)資公司對(duì)外投資向優(yōu)勢(shì)行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。

（四）進(jìn)一步理順利潤(rùn)分配關(guān)系。國(guó)資公司應(yīng)按照公司法要求分配企業(yè)利潤(rùn)，要改變目前將國(guó)資公司對(duì)外投資的利潤(rùn)作為部門經(jīng)費(fèi)來源的局面，理順部門利益與國(guó)資公司管理體制關(guān)系，以建立更科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算體制。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理。目前國(guó)有資產(chǎn)管理關(guān)系尚未理順，部分國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)仍分散在相關(guān)部門管理。審計(jì)認(rèn)為，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)全面統(tǒng)一歸口管理，將國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)授權(quán)國(guó)資委統(tǒng)一管理和考核，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)納入財(cái)政監(jiān)管，及早建立全覆蓋的國(guó)有資產(chǎn)管理體系，促進(jìn)國(guó)資公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：1.南京審計(jì)學(xué)院；2.審計(jì)署南京特派辦）

主要參考文獻(xiàn)：