it審計(jì)論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇it審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)主要業(yè)務(wù)為實(shí)施政府受托項(xiàng)目即醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育、醫(yī)學(xué)科技項(xiàng)目評價(jià)、評審和醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)決策論證、評選和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀醫(yī)學(xué)科技成果（包括學(xué)術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動(dòng)醫(yī)學(xué)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用等，財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”管理，收費(fèi)項(xiàng)目以繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育收費(fèi)為主，項(xiàng)目支出特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學(xué)者的講課勞務(wù)費(fèi)，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨(dú)成立科室，但工作由財(cái)務(wù)科專人負(fù)責(zé)。各類學(xué)術(shù)會(huì)務(wù)均有財(cái)務(wù)科派員參加，負(fù)責(zé)收費(fèi)與結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)對會(huì)務(wù)收支全過程實(shí)施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學(xué)術(shù)會(huì)議的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。

（三）招投標(biāo)工作積極參與學(xué)會(huì)各項(xiàng)招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點(diǎn)，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購，根據(jù)我會(huì)組織管理的特點(diǎn)，實(shí)行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目，一律實(shí)行集中采購。一年來，共參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收二十多項(xiàng)，參與大宗物資的采購會(huì)審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終堅(jiān)持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實(shí)處，節(jié)約了財(cái)政資金，有效的維護(hù)了單位的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理進(jìn)一步加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對學(xué)會(huì)涉及的所有協(xié)議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，2013年共審核審簽經(jīng)濟(jì)合同60多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。

（五）積極開展專項(xiàng)審計(jì)工作按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，內(nèi)審部門對學(xué)會(huì)車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)審小組制定了專項(xiàng)審計(jì)流程，確定審計(jì)方案后，隨機(jī)抽取了一輛公務(wù)用車進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容為2013全年該車發(fā)生的全部費(fèi)用，具體包括發(fā)生時(shí)間、憑證號(hào)、任務(wù)內(nèi)容、事項(xiàng)發(fā)生地、具體事項(xiàng)等，具體事項(xiàng)又分為汽油、過路停車費(fèi)、維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)、司機(jī)誤餐、安全獎(jiǎng)公里數(shù)等，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢，比對和實(shí)地核查，審計(jì)結(jié)論與建議如下：審計(jì)結(jié)論：1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車維修沒在省政府招標(biāo)定點(diǎn)單位維修。3、部分汽車維修沒有附維修清單。審計(jì)建議：1、建立車輛臺(tái)賬，實(shí)行定點(diǎn)加油一車一卡制度，并加強(qiáng)考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報(bào)管理部門，注明車輛故障情況及估計(jì)維修費(fèi)用。3、報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強(qiáng)考核。

二、內(nèi)審面臨的問題和困難

2014年，江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)的各種開支將明顯增加，審計(jì)任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進(jìn)一步擴(kuò)展，人手少、任務(wù)重、時(shí)間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計(jì)劃有重點(diǎn)地有序開展，以“三公經(jīng)費(fèi)”為內(nèi)審抓手，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)力度，要以規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、保障財(cái)產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學(xué)會(huì)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計(jì)工作。

三、2014年內(nèi)審工作計(jì)劃

2014年我們將進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，緊緊圍繞2014年醫(yī)學(xué)會(huì)整體發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財(cái)政資金使用效益，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能。在審計(jì)力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實(shí)認(rèn)真制定2014年度審計(jì)工作計(jì)劃，兼顧審計(jì)工作的覆蓋面。2014年，審計(jì)工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學(xué)會(huì)的年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，同時(shí)計(jì)劃對印刷費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)一步加大財(cái)政專項(xiàng)資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制，加強(qiáng)對一些項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、完善內(nèi)控制度、招標(biāo)投標(biāo)、合同履行、材料與設(shè)備采購、會(huì)議預(yù)結(jié)算管理工作，全面提高項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效率和效果，進(jìn)一步節(jié)約財(cái)政資金、提高資金的使用效益。

四、內(nèi)部審計(jì)工作意見和建議

篇（2）

目前，上市公司會(huì)計(jì)信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的不完善；良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)框架上的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)控制平臺(tái)，是從源頭實(shí)施財(cái)務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于缺乏有效的審計(jì)監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結(jié)構(gòu)不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制主要建立在人自利的目標(biāo)函數(shù)之上，內(nèi)部治理機(jī)制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機(jī)制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機(jī)制缺位，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務(wù)的、人主導(dǎo)型的控制制度。人主導(dǎo)型的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制容易導(dǎo)致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項(xiàng)重要制度的獨(dú)立審計(jì)，由于部分注冊會(huì)計(jì)師在專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)名實(shí)難符。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實(shí)的對外會(huì)計(jì)信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責(zé)任人承擔(dān)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)信息失真便不可避免。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)控制公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制建立過程中，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制；在公司治理機(jī)制建設(shè)過程中，確立財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控機(jī)制；基于公司治理建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)信息溝通機(jī)制。在公司治理中，財(cái)務(wù)控制屬事前、事中控制，會(huì)計(jì)控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計(jì)屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、及時(shí)、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制，實(shí)行各利益主體之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，有效的會(huì)計(jì)信息控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息控制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是從會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會(huì)計(jì)控制中心定位等方面來確定股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會(huì)計(jì)信息控制權(quán)，建立會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財(cái)務(wù)控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，由于存在中小股東，要注意財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)效率低下，需要強(qiáng)化股東會(huì)權(quán)力、細(xì)化董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、弱化經(jīng)營者權(quán)力?；诠局卫淼臅?huì)計(jì)信息控制，實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次、經(jīng)營者層次財(cái)務(wù)組織。所有者層次財(cái)務(wù)組織，例如，股東會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，主要債權(quán)人列席董事會(huì)，董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、設(shè)立獨(dú)立董事等。財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資在立法技術(shù)層面上，要健全獨(dú)立董事民事責(zé)任的范圍，明確界定獨(dú)立董事的過錯(cuò)行為。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責(zé)任以及因索賠訴訟所引起的法律費(fèi)用一般可以列入保險(xiǎn)責(zé)任范圍；而獨(dú)立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權(quán)范圍從事與保單規(guī)定無關(guān)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責(zé)任范圍。

（三）獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度本土化我國對于獨(dú)立董事的選任、監(jiān)督真正實(shí)現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應(yīng)當(dāng)做好獨(dú)立董事保險(xiǎn)費(fèi)用的信息披露工作。關(guān)于獨(dú)立董事的保險(xiǎn)費(fèi)承擔(dān)，各國均采用不同的比例，獨(dú)立董事個(gè)人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)分擔(dān)問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)分擔(dān)比例為基準(zhǔn)，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險(xiǎn)公司協(xié)商確立。此外，由于獨(dú)立董事年薪較高，且公司又為其購買保險(xiǎn)，因此，獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)事宜應(yīng)當(dāng)提交股東大會(huì)審議和討論，公司也應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露為獨(dú)立董事購買責(zé)任保險(xiǎn)的有關(guān)信息，公司還應(yīng)提供相應(yīng)法律文本以備股東查詢。

（四）創(chuàng)新獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度獨(dú)立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學(xué)者，他們視名譽(yù)為生命，同時(shí)，有著良好名譽(yù)的獨(dú)立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機(jī)會(huì)，而名譽(yù)受損則擔(dān)任獨(dú)立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽(yù)對獨(dú)立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，或者說，公司或者獨(dú)立董事本人具有保障獨(dú)立董事名譽(yù)不受損害的需求，而獨(dú)立董事的職務(wù)責(zé)任又確實(shí)給其名譽(yù)帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以，獨(dú)立董事的名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自然也就可以納入保險(xiǎn)范圍。至于獨(dú)立董事的名譽(yù)價(jià)值，應(yīng)該由相應(yīng)的社會(huì)評估機(jī)構(gòu)來判斷。中心的核心組織，對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人實(shí)施監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性；審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理進(jìn)行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財(cái)務(wù)組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)信息控制體系設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨(dú)立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息控制平臺(tái)公司治理有效，才能保證財(cái)務(wù)信息等真實(shí)、完整；財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整是公司治理的基本條件，也是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的基本保證；會(huì)計(jì)信息是所有控制的前提，財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息等構(gòu)成的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財(cái)務(wù)控制效果，而公司治理和財(cái)務(wù)控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡(luò)為股東治理、董事會(huì)決策和監(jiān)控其他利益相關(guān)者決策以及經(jīng)營者層次財(cái)務(wù)控制提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等信息，最終確保所有利益相關(guān)者權(quán)益、實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，滿足股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)治理的需要。審計(jì)信息主要是針對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允、內(nèi)部控制運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行評估。從信息來源渠道分析，審計(jì)信息可分為內(nèi)部審計(jì)信息和外部審計(jì)信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財(cái)務(wù)審計(jì)信息和管理審計(jì)信息。美國公司改革法案授權(quán)SEC制定規(guī)則，要求公司管理當(dāng)局提供內(nèi)部控制報(bào)告及其評價(jià)結(jié)果，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局的評價(jià)出具鑒證報(bào)告。審計(jì)信息的載體有：獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制測試報(bào)告、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的評價(jià)報(bào)告等，所有者將財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息作為激勵(lì)、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)?；诠局卫淼臅?huì)計(jì)控制，從人員(組織機(jī)構(gòu))、資金和信息三個(gè)關(guān)鍵要素入手，建立財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，從源頭實(shí)施財(cái)務(wù)控制，是實(shí)現(xiàn)公司治理的根本。

參考文獻(xiàn):

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篇（3）

審計(jì)為什么會(huì)出現(xiàn)，理論界對此有多種解釋，最具代表性的是人學(xué)說及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)說。

人學(xué)說認(rèn)為，在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低成本，然而，除非契約的條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就不起這種作用。審計(jì)就是一種監(jiān)督的方式。

一、審計(jì)需求

一般說來，對審計(jì)的需求分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是政府及法律法規(guī)對審計(jì)服務(wù)的需求，這是最基本的需求；第二個(gè)層次是指企業(yè)對審計(jì)服務(wù)自發(fā)的需求，這是由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果(李若山，1991)。

審計(jì)需求在我國又是一個(gè)什么樣的狀況呢?首先在第一個(gè)層次上，1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這形成了我國第一批法定審計(jì)需求。此后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)陸續(xù)頒布了一些法律條文，規(guī)定國有企業(yè)、上市公司等的會(huì)計(jì)年報(bào)必須由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。至此，我國在第一層次上的審計(jì)需求已經(jīng)形成。由于已經(jīng)有了法定的要求，所以要判斷在第二層次上是否有需求，可以從判斷看企業(yè)對高質(zhì)量的審計(jì)是否有需求入手。

二、沖突與審計(jì)需求

問題是企業(yè)有效契約觀的基本問題之一?，F(xiàn)代企業(yè)中通常存在著兩種問題，一種是股東與管理當(dāng)局之間的問題，另一種是控股股東和外部中小投資者之間的問題。在英、美企業(yè)高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，問題主要源于股東與管理當(dāng)局之間的沖突(Jensen和Meckling，1976)，主要集中于第一種問題；而在東亞股權(quán)高度集中的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，問題主要源于大股東與外部中小投資者的沖突，主要集中于第二種的問題(Joseph和Wong，2002)。我國的上市公司多為國有企業(yè)改制而成，股權(quán)結(jié)構(gòu)通常是“國有股一股獨(dú)大”，所以我國的問題應(yīng)該主要是第二種的問題：大股東與外部中小投資者的沖突。在這種關(guān)系下，一旦外部投資者預(yù)期到內(nèi)部人的侵占行為，他們會(huì)通過價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，低價(jià)購入企業(yè)股票，因此企業(yè)和控股股東要最終承擔(dān)高額的成本，(LaPortaetal，2000)。Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)引進(jìn)監(jiān)督或保證機(jī)制來緩解問題，使投資者合理確信自己的利益受到了保護(hù)。審計(jì)便充當(dāng)了這種角色。

三、問題中影響審計(jì)需求的幾個(gè)方面

（一）審計(jì)需求與成本

事實(shí)上，沖突與審計(jì)需求之間關(guān)系研究亦可分為兩個(gè)階段，自愿審計(jì)階段和強(qiáng)制審計(jì)階段。

1．自愿審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用外部審計(jì)

早期在外部審計(jì)未被法律強(qiáng)制要求提供時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)來制約管理當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義行為。代表人物主要有Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1983)和Titman和Trueman(1986)等。

Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為，委托關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人(委托人)委托其他人(人)，根據(jù)委托人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)的授予人決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身利益最大化，然而他們的利益往往又是不一致的，人經(jīng)常會(huì)為了自身的利益在經(jīng)營活動(dòng)中利用其信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為即道德風(fēng)險(xiǎn)，這就是成本。若資本市場完全理性，則外部投資者將能預(yù)見到企業(yè)內(nèi)部的成本，并降低對企業(yè)價(jià)值的評估，即成本所導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值損失最終將全部由企業(yè)的內(nèi)部人承擔(dān)。從而，在完善的資本市場條件下，委托問題較為嚴(yán)重的公司將有積極性通過引入外部監(jiān)督，以降低內(nèi)部成本，并提高企業(yè)市場價(jià)值。這表明，外部監(jiān)督與內(nèi)部委托機(jī)制之間存在相互替代關(guān)系，若內(nèi)部委托機(jī)制較為完善，則企業(yè)可能較少訴諸于外部監(jiān)督的作用；反之，若內(nèi)部委托機(jī)制較為薄弱，則企業(yè)可能將更多地依賴于外部監(jiān)督機(jī)制，來降低成本，從而提高企業(yè)價(jià)值。

同樣，當(dāng)公司對外發(fā)行債券時(shí)，在管理者和債權(quán)人之間也存在上述的問題和類似的解決方法。隨后的實(shí)證研究也證實(shí)了委托假設(shè)，如Watts和Zimmerman(1983)發(fā)現(xiàn)在最早的管理者沒有提供全部資本的公司中就存在對獨(dú)立審計(jì)的需求。

這些研究表明企業(yè)管理當(dāng)局為了提升企業(yè)的價(jià)值，有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)作為監(jiān)控和保證機(jī)制來緩解企業(yè)的沖突。Chow(1982)以1926年普爾工業(yè)手冊中的美國企業(yè)為樣本，研究了問題和外部審計(jì)需求之間的關(guān)系，為審計(jì)的治理角色提供了進(jìn)一步的證據(jù)，其研究指出負(fù)債-權(quán)益比較高的大企業(yè)對外部審計(jì)的需求相對較大。

2．強(qiáng)制審計(jì)階段的審計(jì)需求是否雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)

當(dāng)法律強(qiáng)制要求提供外部審計(jì)時(shí)，關(guān)于沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究演變?yōu)槠髽I(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)。

自Jensen和Meckling(1976)的文章發(fā)表以后，已有一些研究實(shí)證考察了企業(yè)是否會(huì)通過聘請高質(zhì)量的外部審計(jì)師，來降低管理層與外部投資者之間的成本，并提高企業(yè)價(jià)值。這些文獻(xiàn)的主要研究假設(shè)是：若管理層持股比例越高，則管理層與股東之間的成本越小，從而，企業(yè)對外部審計(jì)的需求較低；若負(fù)債率越高，則管理層可自由支配的現(xiàn)金流越少，從而在一定程度上可降低管理層與外部投資者的成本，此時(shí)企業(yè)對外部審計(jì)的需求也較低。

從有關(guān)管理層與股東之間成本的研究情況來看，Palmrose(1984)、Simunic和Stein(1987)、Francis和Wilson(1988)、Eichenseher和Shield(1989)及Defond(1992)等人關(guān)于會(huì)計(jì)師選擇或更換與公司規(guī)模、負(fù)債比及股權(quán)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大企業(yè)通常會(huì)雇用大的、聲譽(yù)較高的事務(wù)所，SimunicandStein(1987)發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)，與理論一致；Lennox(2003)采用2000年英國公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與外部審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系呈非線性關(guān)系。但更多的研究卻發(fā)現(xiàn)管理層持股比例、管理層獎(jiǎng)金激勵(lì)制度等與外部審計(jì)需求之間并不存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系(Chow，1982；Palmrose，1984；EichenseherandShield，1989；FrancisandWilson，1988)。從管理層與債權(quán)人之間成本的研究結(jié)果來看，SimunicandStein(1987)、FrancisandWilson(1988)發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)；但Chow(1982)、EichenseherandShield(1989)則發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計(jì)；而Palmrose(1984)則沒有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)需求顯著相關(guān)。Backman(1999)的研究也表明，在東亞轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的沖突并不能引發(fā)對高質(zhì)量審計(jì)的需求，控股股東缺乏雇用高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)機(jī)，他們甚至?xí)陀玫唾|(zhì)量審計(jì)以降低外部監(jiān)督作用。并將這種需求不足歸因于薄弱的投資者法律保護(hù)，以及家族式企業(yè)中以關(guān)系為基礎(chǔ)的交易和政治“尋租”行為。國內(nèi)也有一些這方面的研究：余玉苗(2000)認(rèn)為我國的企業(yè)對高質(zhì)量的需求是不充分的，但沒有給出經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；劉峰等(2002)從中天勤原來的63家客戶的走向來看，還沒有證據(jù)支持那些認(rèn)為中國審計(jì)市場已經(jīng)形成了良性的、追求高質(zhì)量的推論。但孫錚、曹宇(2004)卻發(fā)現(xiàn)了高質(zhì)量審計(jì)需求的證據(jù)，他們的研究表明境外法人股及境外個(gè)人股股東有動(dòng)機(jī)促使管理層選擇高質(zhì)量審計(jì)。

總體而言，現(xiàn)有關(guān)于成本與外部審計(jì)需求之間聯(lián)系的研究尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論。

篇（4）

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

1.2教學(xué)時(shí)間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計(jì)課程通常會(huì)被安排在大三的上學(xué)期或下學(xué)期來上，因?yàn)閷徲?jì)課程需要有會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)的鋪墊才能學(xué)習(xí)，這個(gè)時(shí)間是學(xué)生臨近畢業(yè)的時(shí)候，此時(shí)安排的課程數(shù)會(huì)比較少，課時(shí)數(shù)也會(huì)比較少。所以，審計(jì)課程安排的課時(shí)數(shù)通常為48課時(shí)甚至是更少的32課時(shí)，這么少的時(shí)間，要完成教學(xué)大綱的任務(wù)，確實(shí)是很吃緊的，任課老師對于有些知識(shí)只能點(diǎn)到為止，一帶而過了，讓學(xué)生自己去理解了，案例分析會(huì)很耗時(shí)間，這么短的時(shí)間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時(shí)給審計(jì)學(xué)，還不如不開設(shè)為好，因?yàn)橐粚W(xué)期上下來，可能對于絕大多數(shù)的學(xué)生來說，學(xué)不到什么。

1.3教學(xué)內(nèi)容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學(xué)內(nèi)容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過理論教學(xué)會(huì)比較枯燥，案例教學(xué)又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實(shí)際中，審計(jì)所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質(zhì)、行業(yè)不同，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是有區(qū)分的，被審計(jì)單位千差萬別，也就導(dǎo)致審計(jì)具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計(jì)案例比較少，有些比較陳舊，順應(yīng)不了現(xiàn)在的審計(jì)準(zhǔn)則，而有一些又太簡單，無法發(fā)揮案例教學(xué)的作用。另外，有很多有價(jià)值的審計(jì)案例，因?yàn)榇嬖谥袠I(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學(xué)的真正效果。

1.4實(shí)訓(xùn)室的使用無法滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。據(jù)筆者調(diào)查，有些高職院校會(huì)建設(shè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室來供學(xué)生進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際操作，建設(shè)實(shí)驗(yàn)室的目的無非是能夠讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，讓學(xué)生身臨其境審計(jì)工作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際處理審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。但是，實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)和更新需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，要配備齊全的軟硬件設(shè)施，成本會(huì)很高，另外建設(shè)完畢后，還需要有強(qiáng)有力的技術(shù)支持，這就要求相關(guān)人員要有審計(jì)和計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，這在很多高職院校中，這樣的復(fù)合型人才是匱乏的。再者，就是實(shí)訓(xùn)室的規(guī)模滿足不了大量的學(xué)生，由于審計(jì)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)成本較高，因此規(guī)模一般不會(huì)很大，這樣，一個(gè)班級(jí)的學(xué)生就不能全部直接參與實(shí)訓(xùn)，必須得輪流著來操作。

1.5教學(xué)評價(jià)體系陳舊。考核方式還是以傳統(tǒng)的出卷子考試或?qū)懫P(guān)于審計(jì)的論文，這樣的考核方式并不能夠真實(shí)的反映一個(gè)學(xué)生的實(shí)際情況，并且好多學(xué)生考完之后，很快就會(huì)把所學(xué)的知識(shí)忘光了。

2對于審計(jì)課程教學(xué)中存在的問題提出的建議

2.1教學(xué)方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺(tái)上照本宣科，來講授枯燥的審計(jì)理論知識(shí)。筆者的意思并不是說不講解理論知識(shí)，理論知識(shí)還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動(dòng)的比喻來解釋專業(yè)術(shù)語。在講解過程中，也可以適當(dāng)?shù)卮┎逡恍徲?jì)小知識(shí)，例如審計(jì)需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會(huì)計(jì)流程是怎樣的、會(huì)計(jì)賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識(shí)的介紹，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在課堂教學(xué)中，運(yùn)用PPT制作，將審計(jì)工作過程中會(huì)使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計(jì)工作的相關(guān)視頻。同時(shí)，在課外，可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師過來給學(xué)生們做講座。對于案例教學(xué)，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當(dāng)?shù)慕o學(xué)生留有時(shí)間自己討論分析，然后做簡單的指導(dǎo)。任課教師每次進(jìn)行審計(jì)教學(xué)，不能每次使用的案例總是那么幾個(gè)，應(yīng)該及時(shí)更新補(bǔ)充國內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)案例，保證時(shí)效性。另外，根據(jù)案例實(shí)際的應(yīng)用情況，對案例的選擇和講解適時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。

2.2提高教師實(shí)踐操作能力，加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)。高職院校應(yīng)當(dāng)重視對任課教師實(shí)踐能力的培養(yǎng)，可以由學(xué)院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行校企合作，把學(xué)校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實(shí)習(xí)。筆者所在的學(xué)院，與多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，每學(xué)期會(huì)輸送專業(yè)教師去事務(wù)所學(xué)習(xí)審計(jì)，這使得教師的專業(yè)水平和實(shí)際操作能力都得到了很大的提高，在教學(xué)過程中能夠通過自己的實(shí)際經(jīng)歷教會(huì)學(xué)生怎么做。其次，學(xué)院應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)教師參加各種專業(yè)培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平，全面提升教師素質(zhì)。

2.3調(diào)整教學(xué)計(jì)劃，合理安排課時(shí)數(shù)。審計(jì)課程安排在大三是合理的，因?yàn)楸仨氁ＷC學(xué)完會(huì)計(jì)、稅法之類的課程才能學(xué)習(xí)審計(jì)。但是單單安排一門審計(jì)基礎(chǔ)課程，對于會(huì)計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生來說，還是有點(diǎn)少，所以可以多安排關(guān)于審計(jì)課程的實(shí)訓(xùn)課程或者也能通過安排選修課來解決時(shí)間上的問題。其次，也能通過增加課時(shí)數(shù)來解決，筆者所在的院校審計(jì)課程只安排了2個(gè)課時(shí)，總共32課時(shí)的上課時(shí)間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時(shí)，這樣就能有比較充裕的時(shí)間進(jìn)行案例討論和審計(jì)實(shí)操了。

2.4教學(xué)內(nèi)容的改革。筆者對審計(jì)課程的內(nèi)容進(jìn)行了重新的整合，課程的總體設(shè)計(jì)思路是按照審計(jì)主體的不同分類，以四種不同類型的審計(jì)的工作任務(wù)和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標(biāo)，設(shè)計(jì)課程內(nèi)容，以工作任務(wù)為線索構(gòu)建任務(wù)引領(lǐng)型課程。課程結(jié)構(gòu)分為基本知識(shí)模塊和實(shí)踐訓(xùn)練模塊兩大類。基本知識(shí)模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲(chǔ)、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、審計(jì)工作原理、方法、程序和要求。實(shí)踐訓(xùn)練模塊按照審計(jì)主體不同分類，分別以四個(gè)不同類型的審計(jì)主體的業(yè)務(wù)為載體，訓(xùn)練實(shí)操審計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在真實(shí)業(yè)務(wù)的環(huán)境下，體會(huì)審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。四個(gè)不同類型的審計(jì)主體業(yè)務(wù)分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)容由易到難，由簡單到復(fù)雜，使學(xué)生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個(gè)模塊都以企事業(yè)單位的真實(shí)審計(jì)工作為素材，仿真度極高。要求學(xué)生以工作任務(wù)為核心，把理論知識(shí)與技能操練結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)做學(xué)教一體化，培養(yǎng)學(xué)生掌握審計(jì)鑒證崗位業(yè)務(wù)操作的職業(yè)能力。筆者以32課時(shí)的審計(jì)課程為例，下面具體說明課程內(nèi)容及課時(shí)安排：①項(xiàng)目一審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（8學(xué)時(shí)）主要包括：a審計(jì)業(yè)務(wù)基本流程；b貨幣資金審計(jì)；c主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)賬戶審計(jì)；d應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊及相關(guān)賬戶審計(jì)；e存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)；f短長期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、實(shí)收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計(jì)；g撰寫審計(jì)報(bào)告。②項(xiàng)目二行政事業(yè)單位審計(jì)業(yè)務(wù)（4學(xué)時(shí)）（A職業(yè)技術(shù)學(xué)院）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。③項(xiàng)目三商品流通企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)（4學(xué)時(shí)）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b商品流通企業(yè)審計(jì)注意事項(xiàng)；c審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。④項(xiàng)目四內(nèi)資制造企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)（8學(xué)時(shí)）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b內(nèi)資企業(yè)審計(jì)注意事項(xiàng)；c審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。⑤項(xiàng)目五外資制造企業(yè)審計(jì)（8學(xué)時(shí)）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計(jì)常用知識(shí)介紹；b外資企業(yè)概況、審計(jì)注意事項(xiàng)；c審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操。估計(jì)各位看了這個(gè)課時(shí)安排表會(huì)覺得課時(shí)很緊張，確實(shí)如此。因?yàn)檫@門課程在本院被安排在了大三的上半學(xué)期上，課時(shí)數(shù)比較少，所以在設(shè)計(jì)課程內(nèi)容的時(shí)候，盡量緊湊，所以多鼓勵(lì)學(xué)生能夠在課后獨(dú)立完成審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際操作，教師只需要在課堂上花少量時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)評。

2.5完善校內(nèi)實(shí)訓(xùn)場所，建立實(shí)訓(xùn)實(shí)踐基地校內(nèi)審計(jì)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)完畢后，要進(jìn)行改進(jìn)和完善。制定出審計(jì)人員的崗位職責(zé)，制定詳細(xì)而周全的實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，編制一套適用本校學(xué)生使用的實(shí)訓(xùn)手冊和審計(jì)案例相關(guān)資料。同時(shí)，安裝必要的審計(jì)軟件，本校教師進(jìn)行審計(jì)軟件使用培訓(xùn)。通過實(shí)驗(yàn)室教學(xué)，不僅使學(xué)生了解審計(jì)過程，掌握和鞏固知識(shí)，也要培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德，增強(qiáng)學(xué)生的法治意識(shí)。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，可以緩解校內(nèi)實(shí)訓(xùn)資源不足的困難。學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極地與校外的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，進(jìn)行校企合作。校企合作的內(nèi)容主要包括事務(wù)所可以派遣專業(yè)的審計(jì)人員來學(xué)校給學(xué)生做講座；學(xué)校輸送專業(yè)老師和學(xué)生去事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)；審計(jì)課程教授期間，可以在課后找時(shí)間組織學(xué)生參觀事務(wù)所以及審計(jì)工作過程。

2.6改進(jìn)考核辦法考核可以分為三個(gè)部分：第一，平時(shí)情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識(shí)掌握情況；第三，實(shí)際業(yè)務(wù)操作情況，各個(gè)部分分別評分，并且加以權(quán)重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實(shí)反映一個(gè)學(xué)生的實(shí)際情況，不僅考核了學(xué)生的理論知識(shí)，也考核了學(xué)生的實(shí)際業(yè)務(wù)能力，通過這種方法，學(xué)生也確確實(shí)實(shí)地掌握了知識(shí)，并且能夠在實(shí)際中進(jìn)行運(yùn)用。

篇（6）

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足

內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對來說還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。

(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足

國際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營,正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設(shè)性的意見。

(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù),對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對審計(jì)對象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評價(jià)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營,而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評價(jià)和改進(jìn),通過內(nèi)部審計(jì)部門評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來,以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

篇（7）

我國開展效益審計(jì)起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀(jì)六、七十年代就開展了效益審計(jì)。近年來，隨著我國各項(xiàng)改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進(jìn)，政府不僅承擔(dān)社會(huì)管理職能，而且還要適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，向社會(huì)服務(wù)型轉(zhuǎn)變。開展效益審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對完善與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的現(xiàn)代國家審計(jì)制度至關(guān)重要，為此，很有必要對效益審計(jì)進(jìn)行積極探索。本文擬以下三個(gè)方面來談?wù)勛约捍譁\的看法。

一、創(chuàng)新審計(jì)理念，確認(rèn)審計(jì)主流

效益審計(jì)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計(jì)工作中占有相當(dāng)大的比重。我國審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?！边@就說明我們開展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的主流。

指出：“創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂。”強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，進(jìn)行推動(dòng)制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對不斷發(fā)展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計(jì)新理念，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計(jì)的現(xiàn)狀還差強(qiáng)人意，在財(cái)務(wù)收支方面仍然固守于“審會(huì)計(jì)”，而不是“審效益”。因此，要?jiǎng)?chuàng)新效益審計(jì)理念，拋棄局限于“審會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)習(xí)慣，樹立“審效益”的新理念，充分關(guān)注事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的效果。

效益審計(jì)果真是審計(jì)工作的主流？

國家審計(jì)署五年規(guī)劃提出“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流。”這為審計(jì)工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計(jì)監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸是形勢發(fā)展對審計(jì)工作提出新的要求，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進(jìn)，人民群眾民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要從深化政治體制改革、強(qiáng)化對權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計(jì)，依法加強(qiáng)對權(quán)力在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督，進(jìn)一步加大對財(cái)政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計(jì)工作總是伴隨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的旋律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化的必然要求。

二、正視目前困難，不斷探索總結(jié)

篇（8）

2加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)的對策探討

2.1完善固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)監(jiān)督制度，依法履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，國家對于審計(jì)工作的重視程度逐漸提高，審計(jì)工作尤其是固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)工作開展的好壞在一定程度上影響到國家的戰(zhàn)略計(jì)劃的制定與推行。跟蹤審計(jì)就是通過對工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中工程建設(shè)情況的審計(jì)跟進(jìn)來完善項(xiàng)目的相關(guān)管理機(jī)制，對項(xiàng)目建設(shè)管理、工程施工、監(jiān)理及資金使用等工作進(jìn)行特定的審查監(jiān)督，進(jìn)而督促相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施按照國家的規(guī)章制度執(zhí)行，加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)，首先要依法履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能，并健全相應(yīng)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督制度來保證職能的有效執(zhí)行和實(shí)施。特別是地方政府要制定相應(yīng)制度，建立各部門協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)對于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作需要站在公開、公正、公平的平臺(tái)立場上來進(jìn)行，從而起到宏觀調(diào)控的作用。

篇（9）

戰(zhàn)略審計(jì)是對于影響企業(yè)整體經(jīng)營狀況的關(guān)鍵因素的評價(jià)活動(dòng)，是正式的戰(zhàn)略評價(jià)過程，它同時(shí)對董事會(huì)和管理層施加約束，也是董事會(huì)參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式。實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、有助于改善公司治理。美國金融危機(jī)的原因之一是公司治理機(jī)制失靈，例如華爾街精英們的天價(jià)高薪和股票期權(quán)。另一方面，公司戰(zhàn)略控制失效，商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)均采用了杠桿經(jīng)營模式，即資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)高于自有資本規(guī)模，出現(xiàn)過度交易問題。華爾街的經(jīng)理人們做出開發(fā)次貸這樣風(fēng)險(xiǎn)巨大的金融產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，卻沒有受到董事會(huì)的質(zhì)疑，這些投資銀行的董事會(huì)沒有負(fù)起戰(zhàn)略監(jiān)督的責(zé)任，有必要對戰(zhàn)略控制進(jìn)行反思。

一、戰(zhàn)略審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)60年代以來，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計(jì)師不僅開展效率性和效果性審計(jì)，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計(jì)。20世紀(jì)70年代以后，正是由于經(jīng)營環(huán)境不確定性的增強(qiáng)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理活動(dòng)的復(fù)雜化以及法律和政府對于投資者和社會(huì)公眾利益保護(hù)力度的加大，使得管理者的受托責(zé)任空前擴(kuò)大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學(xué)者在1972年提出了將績效審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略管理過程的思想，認(rèn)為績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計(jì)劃的設(shè)計(jì)與評價(jià)，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對于公司績效有著直接的影響，決定著投資回報(bào)，投資者需要對戰(zhàn)略管理過程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。各方面的因素使公司董事會(huì)積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀(jì)80年代以后，國外研究戰(zhàn)略審計(jì)的文獻(xiàn)開始增多，例如Alfred在1980年討論了獨(dú)立審計(jì)人員開展戰(zhàn)略審計(jì)的可行性。認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員在正式開始審計(jì)之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)背景，而戰(zhàn)略審計(jì)正是這一步驟的擴(kuò)展；戰(zhàn)略審計(jì)有助于獨(dú)立審計(jì)人員了解主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；獨(dú)立審計(jì)人員可以通過戰(zhàn)略審計(jì)幫助公司董事增強(qiáng)其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會(huì)特別需要的、來自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計(jì)既有可能為公司帶來利益，也有可能為公司帶來附加成本，是否應(yīng)該實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

Gordon（1995）將戰(zhàn)略審計(jì)作為公司治理的重要工具并且分析了戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素。他認(rèn)為，董事會(huì)和經(jīng)理層對于戰(zhàn)略管理的視角是不同的，經(jīng)理層總是將戰(zhàn)略管理作為自己的“勢力范圍”，主要關(guān)注既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效率問題；而董事會(huì)則為了維護(hù)股東利益，主要關(guān)注戰(zhàn)略本身的合理性問題。董事會(huì)對于戰(zhàn)略管理的參與，常常局限于CEO離任、公司財(cái)務(wù)狀況惡化或者敵意收購三種特殊情況。再加上董事會(huì)的議程安排常常使戰(zhàn)略方向的嚴(yán)肅討論不太合適，以及董事會(huì)的大部分成員通常缺少有關(guān)行業(yè)和公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，也缺乏參與戰(zhàn)略管理的足夠時(shí)間，董事會(huì)對于戰(zhàn)略的監(jiān)督常常并不能到位。戰(zhàn)略審計(jì)可以作為一種正式的戰(zhàn)略考察過程使董事會(huì)切實(shí)履行其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。它可以對董事會(huì)和經(jīng)理層同時(shí)施加約束。戰(zhàn)略審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)必須集中在獨(dú)立董事手中，只有這樣它才經(jīng)得起公司內(nèi)部權(quán)力沖突的考驗(yàn)。他同時(shí)還提倡“低調(diào)和幕后的戰(zhàn)略審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)理之間的信任而不是隨意侵犯經(jīng)理的權(quán)限范圍。戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素包括確定標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)和維護(hù)、建立戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)、協(xié)調(diào)與CEO的關(guān)系等。

Hunger等人在2001年討論了戰(zhàn)略審計(jì)的性質(zhì)及重要作用，認(rèn)為咨詢公司、管理學(xué)者、董事會(huì)和管理工作者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)管理審計(jì)是決策過程中的一種重要的分析和診斷工具，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營中存在問題的領(lǐng)域。它超越了具體職能部門的界限而注意到企業(yè)與環(huán)境的相互作用及各職能部門的有機(jī)關(guān)聯(lián)，能夠通過戰(zhàn)略分析和評價(jià)而減少戰(zhàn)略決策中的不確定性并增強(qiáng)戰(zhàn)略決策的可行性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)較少地介入公司的戰(zhàn)略管理過程，主要是因?yàn)樗麄冊趹?zhàn)略管理過程中的作用沒有得到管理層應(yīng)有的重視和支持。

20世紀(jì)90年代以來，國內(nèi)一些學(xué)者開始關(guān)注戰(zhàn)略審計(jì)。陳良華等（2003）將企業(yè)管理審計(jì)劃分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理控制審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)三個(gè)不同層次，并且認(rèn)為戰(zhàn)略管理審計(jì)的評價(jià)重點(diǎn)是最高管理當(dāng)局所關(guān)心的企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關(guān)系和企業(yè)競爭力問題。余玉苗等（2004）分析了戰(zhàn)略審計(jì)及其實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義并提出了戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的有關(guān)構(gòu)想。梅丹（2004）對企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的主體、對象、內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了論述。陳留平等（2005）對戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的條件、機(jī)構(gòu)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析。廖洪等（2005）對戰(zhàn)略審計(jì)研究的發(fā)展過程進(jìn)行了回顧和總結(jié)。程新生（2008）對戰(zhàn)略審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系進(jìn)行了研究。

二、戰(zhàn)略審計(jì)的主體和客體

戰(zhàn)略審計(jì)人員應(yīng)具備獨(dú)立性和必要的權(quán)威，應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過程的所有層次和過程等。為了保證戰(zhàn)略審計(jì)的有效性，執(zhí)行主體應(yīng)達(dá)到兩個(gè)基本條件：一是獨(dú)立性，戰(zhàn)略審計(jì)人員要獨(dú)立于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，與進(jìn)行戰(zhàn)略管理活動(dòng)的機(jī)構(gòu)或人員不存在直接的利益關(guān)系；二是具有專業(yè)勝任能力，即熟悉市場環(huán)境、精通企業(yè)管理，尤其是戰(zhàn)略管理。

戰(zhàn)略審計(jì)的對象是公司整個(gè)戰(zhàn)略管理過程及其實(shí)施效果，戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，特別是公司整體層次的戰(zhàn)略管理。管理層和董事會(huì)對于戰(zhàn)略有不同的視角，因而戰(zhàn)略審計(jì)分為兩個(gè)層面，一是管理層面；二是治理層面。管理層負(fù)責(zé)把戰(zhàn)略愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。在這一過程中，他們必然專注于戰(zhàn)略實(shí)施。企業(yè)管理層面戰(zhàn)略審計(jì)強(qiáng)調(diào)效率和效果，基于以下假設(shè)：一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是高度不確定的，企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)；二是企業(yè)經(jīng)理的有限理性，他們的知識(shí)和能力存在不足。因此，要有專業(yè)人士來幫助他們，為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，幫助他們評價(jià)既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果。

公司治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)側(cè)重于制度安排的設(shè)計(jì)，基于以下假設(shè)：股東和經(jīng)理的目標(biāo)函數(shù)是不同的，由于信息不對稱的存在，經(jīng)理有可能在戰(zhàn)略管理的過程中采取機(jī)會(huì)主義行為，從而損害股東和其他利益相關(guān)者的利益。因此，必須通過戰(zhàn)略審計(jì)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理過程的監(jiān)督，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而董事會(huì)參與制定和實(shí)施公司戰(zhàn)略一直是個(gè)敏感問題。Frazer等（1972）、Gordon（1995）、何衛(wèi)東（1999）等學(xué)者就是從這個(gè)角度來研究戰(zhàn)略審計(jì)的。治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)視野更加寬廣、所涉及的組織層次更高，對于戰(zhàn)略審計(jì)獨(dú)立性的要求也更高。董事會(huì)的職責(zé)是代表投資者對戰(zhàn)略路線本身提出質(zhì)疑，戰(zhàn)略審計(jì)必須由獨(dú)立董事而不是管理層負(fù)責(zé)（Gordon，1995）。但在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行時(shí)董事會(huì)和高級(jí)管理人員必須就職權(quán)分工達(dá)成一致。在董事會(huì)為公司戰(zhàn)略方向出謀劃策和董事會(huì)直接管理公司兩者之間有著微妙的界限，如果超過這一界限，董事會(huì)就難以起到監(jiān)督作用。董事會(huì)要有效地評價(jià)戰(zhàn)略，就需要掌握財(cái)務(wù)績效和非財(cái)務(wù)績效信息。這意味著要建立以董事會(huì)為核心的審計(jì)體系。開展戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)為董事會(huì)設(shè)立的專門戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)或聘請獨(dú)立的第三方。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)從外部獨(dú)立董事中選3-5人來組成。委員會(huì)主席的人選尤為重要，他需要在CEO和外部董事就戰(zhàn)略發(fā)生分歧時(shí)，防止雙方分裂。Gordon認(rèn)為，如果董事會(huì)中有一位外部董事任主董事或是與CEO間的聯(lián)絡(luò)董事，此人應(yīng)該是戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)主席職位的當(dāng)然人選。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)委員職務(wù)應(yīng)該定期輪換，以保證機(jī)構(gòu)的連續(xù)性。該委員會(huì)負(fù)責(zé)確定評價(jià)公司戰(zhàn)略績效的依據(jù)；審查評價(jià)所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取、設(shè)立審查程序和檢查審計(jì)過程。該委員會(huì)應(yīng)保證數(shù)據(jù)收集和報(bào)告的真實(shí)性和連續(xù)性；明確應(yīng)與CEO討論的問題；使全體董事會(huì)成員及時(shí)掌握公司戰(zhàn)略的數(shù)據(jù)更新情況，安排商討戰(zhàn)略問題的定期或臨時(shí)會(huì)議。

公司董事會(huì)應(yīng)聘請外部人員進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，例如由管理者提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司的人選。因?yàn)橹辽僭趹?zhàn)略審計(jì)的初期，董事會(huì)和咨詢公司都需要管理層的大力合作和援助。所聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以是為企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)是為公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的原班人員。一方面由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶情況的熟悉和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的掌握，能節(jié)省審計(jì)時(shí)間和成本；另一方面又可避免將戰(zhàn)略審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)混淆，還可增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。許多咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能提供戰(zhàn)略審計(jì)的服務(wù)。

三、戰(zhàn)略審計(jì)需要注意的問題

一是“正確的戰(zhàn)略方向問題”一旦在董事會(huì)上被提出，有可能被認(rèn)為其中隱含著對既定戰(zhàn)略和領(lǐng)導(dǎo)的批評，引發(fā)緊張氣氛。如果戰(zhàn)略審查會(huì)議定期召開，可以降低出現(xiàn)這種緊張氣氛的可能性。這個(gè)會(huì)議由董事會(huì)和CEO參加，要客觀地交換意見，分歧消除前不向外界披露?？傊?，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保持低調(diào)，幕后操作，以免影響管理層的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)。外部董事對戰(zhàn)略的干預(yù)很少，往往都是在公司遇到嚴(yán)重問題時(shí)才會(huì)發(fā)生。所以，公司治理過程中需要建立一種正式機(jī)制，使董事會(huì)能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。

二是對職責(zé)保持敏感，即使有完美設(shè)計(jì)的正式監(jiān)督過程所施加的約束，董事會(huì)仍可能在持續(xù)的成功下麻痹大意。Gordon認(rèn)為，對責(zé)任和機(jī)會(huì)保持敏感是正式的戰(zhàn)略審查過程最重要的構(gòu)成因素。對既定戰(zhàn)略任務(wù)上出現(xiàn)的任何脆弱信號(hào)和對那些為肯定或修改既定戰(zhàn)略方向提供了自然機(jī)會(huì)的事件或行動(dòng)，董事會(huì)都應(yīng)保持警惕性。

三是戰(zhàn)略審計(jì)周期，要考慮行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)、競爭與社會(huì)環(huán)境的變化速度，以及企業(yè)既定戰(zhàn)略規(guī)劃涉及的年限。應(yīng)當(dāng)注意，戰(zhàn)略審計(jì)周期不宜太短，因?yàn)閼?zhàn)略審計(jì)太過頻繁可能導(dǎo)致戰(zhàn)略審查和經(jīng)營審查混淆，把重要指標(biāo)的微小變化理解為重大趨勢；但也不可過長，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境和技術(shù)手段都在不斷變化，戰(zhàn)略審計(jì)周期太長可能會(huì)貽誤糾正戰(zhàn)略失誤的時(shí)機(jī)。除既定戰(zhàn)略實(shí)施年限結(jié)束或CEO即將退休等特殊情況外，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)每三年與CEO舉行一次戰(zhàn)略審查會(huì)議可能比較合適。

四是對數(shù)據(jù)庫的要求，有效的戰(zhàn)略監(jiān)督過程要求董事會(huì)不僅要控制績效標(biāo)準(zhǔn)而且要控制支持這類標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫。董事會(huì)考察過程的可靠性取決于衡量績效所使用的統(tǒng)計(jì)量的完整性和一致性。要注意各期數(shù)據(jù)應(yīng)盡量保持形式上的一致，董事會(huì)需要的是累積數(shù)據(jù)，以跟蹤在幾個(gè)季度或幾年里績效指標(biāo)上出現(xiàn)的趨勢。有效的監(jiān)督還取決于在短期和在長時(shí)期收集和保存這些數(shù)據(jù)的方式以及由誰代表董事會(huì)進(jìn)行這一工作。董事會(huì)既沒有時(shí)間也沒有專業(yè)知識(shí)去收集和分析數(shù)據(jù)，較好地辦法是聘請外部審計(jì)師，因?yàn)樗麄兗染哂性O(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫和收集數(shù)據(jù)的專業(yè)能力，又熟悉企業(yè)。

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BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計(jì)為例指出,低碳審計(jì)關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實(shí)審計(jì)活動(dòng)。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了歸納分析后,為我國低碳審計(jì)目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計(jì)的動(dòng)因即經(jīng)此審計(jì)后的信息會(huì)更具公信力,能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn),認(rèn)為低碳審計(jì)的動(dòng)因從根本上是低碳政策的實(shí)施以及碳交易市場審計(jì)評價(jià)與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計(jì)的動(dòng)因主要是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計(jì)政策以及我國目前的問題,對我國碳審計(jì)目標(biāo)提出建議:總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展,具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的相類似。

(二)低碳審計(jì)主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計(jì)的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計(jì)主體展開分析比較,認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場審計(jì)主體的隊(duì)伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動(dòng)態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系,指出低碳審計(jì)的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化,同時(shí)提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)納入低碳審計(jì)主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計(jì)研究成果經(jīng)驗(yàn),提出我國低碳審計(jì)應(yīng)以政府低碳審計(jì)為主導(dǎo),逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計(jì)與社會(huì)低碳審計(jì),豐富了低碳審計(jì)主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計(jì)與低碳審計(jì)二者的關(guān)系,指出低碳審計(jì)的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(三)在碳審計(jì)的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計(jì)模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)、能源審計(jì)相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該包括四個(gè)方面:政策效果審計(jì)、企業(yè)績效審計(jì)、低碳產(chǎn)品的審計(jì)、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會(huì)的角度對低碳審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析,認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計(jì)三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計(jì)。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計(jì)內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計(jì)的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性,社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國企業(yè)碳審計(jì)存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計(jì)的起源地,王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計(jì)并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范研究,對我國低碳審計(jì)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié),并對低碳審計(jì)的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計(jì)的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實(shí)施低碳審計(jì)、編制低碳審計(jì)報(bào)告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計(jì)研究的文獻(xiàn),不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計(jì)仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計(jì)理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)的開展;另一方面由于低碳審計(jì)實(shí)務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計(jì)案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計(jì)實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計(jì)主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計(jì):Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計(jì)研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計(jì)的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計(jì)模式提出自己新的觀點(diǎn),JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計(jì)的企業(yè)以實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計(jì)理論研究,許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定,這些標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(huì)(IPCC)《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計(jì)提供了準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計(jì)的五個(gè)步驟:確定審計(jì)邊界、定位碳排放源、選擇排放量計(jì)算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計(jì)算并編制排放清單與審計(jì)報(bào)告。加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CGA-Canada)制定了《實(shí)踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計(jì)業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn);環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提升,更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計(jì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計(jì);國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(ISAE)第3410號(hào)《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿,這項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計(jì)的依據(jù)以及審計(jì)主體在低碳審計(jì)過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn),包括計(jì)劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面,我國香港是最早開展低碳審計(jì)活動(dòng)的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn),劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計(jì)的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計(jì)進(jìn)行案例與實(shí)證研究,李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計(jì)方法進(jìn)行了探索

,錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計(jì)案例進(jìn)行分析,提出通過低碳審計(jì)挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),從低碳審計(jì)的基本流程入手,對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計(jì)算。以上論述的案例及實(shí)證研究方法在低碳審計(jì)中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn):其一是所選定的低碳審計(jì)研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因?yàn)檫x擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實(shí)際意義;其二是案例及實(shí)證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計(jì)的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計(jì)理論研究的日趨成熟與完善,更多的學(xué)者會(huì)尋求新的方法對低碳審計(jì)進(jìn)行研究,另一方面也是低碳審計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐的必然結(jié)果。因此實(shí)證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計(jì)的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望

目前在碳審計(jì)方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國內(nèi)外低碳審計(jì)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),低碳審計(jì)的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計(jì)的必要性已達(dá)成共識(shí),低碳審計(jì)仍有待于進(jìn)一步完善:1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計(jì)的內(nèi)涵、動(dòng)因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實(shí)證與案例研究方法應(yīng)用較少,缺乏低碳審計(jì)實(shí)用性研究。究其原因筆者認(rèn)為,一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計(jì)仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo),因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計(jì)理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計(jì)的實(shí)證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢,開展低碳審計(jì)勢在必行,為此筆者認(rèn)為推動(dòng)低碳審計(jì)的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計(jì)理論體系