國際會計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇國際會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業》中所闡述的觀點。第二種觀點認為:國際化就是在可能的范圍內,盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認可的一致內容。

2這種觀點也就是國際協調化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關事務的可比性和同質性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導地位。第三種觀點認為:國際化就是實行全球一體化、統一化。

3,是從發展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導的地位,特別是國際性的有關組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現出國際化產生的歷史先后順序及內在的邏輯關系,不同的國際化思想有其產生的客觀環境。溝通是基礎,沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎上,隨著國際交往的增加,自然產生協調的要求;但是在很多情況下,協調不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產生了規范與統一的呼聲。

綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發展,客觀上要求各國在處理有關事務上,通過相互溝通、相互協調,從而達到采用國際規范和統一通行做法的行為。會計領域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經濟發展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。

具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態概念,是某一個國家由于參予國際經貿和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進對國際會計慣例的學習與了解;二是協調階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規范和統一階段,即實行與國際會計慣例相同的標準化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協調的一種結果。

2.會計國際化的內容。會計國際化的內容,從會計專業分類角度看應該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規、會計準則、會計制度的過程中,在內容、結構體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準則的國際化,因為會計準則是會計規范的核心,一國的會計準則在結構、體系和規范的內容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機構設置、企業會計機構和人員的管理模式、民間會計組織設置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標的定位、專業層次的設置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執業會計慣例國際化,包括注冊執業人員的認定、考核方法、機構的審批、民間審計的運作和監管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認標準、計量記錄方法和報告體系等,促進所供會計信息滿足國際經貿往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、管理方法和技術方法;(7)促使與各國會計事務處理的協調化、標準化和規范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務處理方法趨同國際慣例。

二、我國會計國際化的狀況

1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:

(1)這是我國市場國際化的需要。當今世界經濟發展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統一大市場。我國作為世界經濟大家庭中的一員,不可避免地要進入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結果要求會計為企業進入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經營的需要。企業實施跨國經營,必須了解其他國家的有關政策特別是會計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經濟聯系和實施國際經營,需要了解公司整體及其子公司的經營業績和財務狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。(3)這是我國企業進入國際資本市場的需要。隨著我國企業在香港、紐約等國際資本市場融資規模的進一步擴大和發展,我國企業必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。

2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進程,早在建國之初吸收前蘇聯的會計模式就初現端倪,并為早期的社會主義經濟建設發揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經濟過渡到有計劃的商品經濟,進而發展到現今的社會主義市場經濟,會計國際化已取得了重大進展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規范內容上與國際慣例接軌。1985年頒發了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產=負債+資本”的會計平衡式,在存貨、應收帳款和固定資產計價中償試運用穩健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準則研究組,開始著手研究西方會計準則和制訂我國的會計準則;1992年頒發了《股份制試點企業會計制度》和《企業會計準則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業會計準則》,逐步建立了以會計準則為核心,以分行業會計制度為補充的會計規范體系,此后又逐步頒發了若干具體會計準則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業會計準則《關聯方關系及其交易的披露》,實現了在會計實踐中普遍以會計準則和以之作為依據制定的行業會計制度來操作會計實務,使我國的會計規范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規范和可比,基本能滿足我國參予國際經貿和進入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業會計準則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進程。以前的會計分科是按行業分為工業會計、商業會計等,而現在各高等院校普遍采用國際上通行的大學會計專業的課程設置方式,即專業主干課程分為基礎會計、中級財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計、高級財務會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學生知識面,增強適應性,培養會計專業上的“通才”。此外,國外會計專業組織和大學,也不斷進入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區的考生,會計師事務及事務所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護投資者和債權人的利益,建立企業稅務會計體系,明確會計是旨在向有關利益集團提供可供決策的信息系統,會計是企業中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協調的矛盾等觀念。

3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現在:(1)與會計準則相配套的有關法規尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規定與會計準則尚不協調等;(2)未建立與企業會計體系及其準則相配套、相協調的非盈利組織會計體系和準則,行業會計制度在會計實務中仍起主導操作規范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發展;(4)許多會計實務的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務的行政管理過強,二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉變等;(6)管理會計、稅務會計尚未建立起完善的體系和在實務中推廣使用;(7)會計理論發展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。

三、加快我國會計國際化進程的幾點建議

1.進一步解放思想,敢于借鑒,走出認識誤區。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發展,與我國客觀的經濟、法律和教育文化等相適應的,就應該大膽借鑒;另一方面要走出認為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準則的誤區,同時也要走出國際化就是全球統一化、標準化的誤區。

2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發展的必然過程,然而由于各國環境的差異,會計的全球統一化、標準化也很難實現,因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現實問題,這也正是國際會計協調的主題,只有承認會計的國家化,才能更好的與國際會計相協調,促使本國會計國際化的發展。

篇（2）

一、國際會計準則趨同概述

 

1.概念

 

會計國際趨同就是指國際會計準則綜合考慮到各國會計準則的優點和在全球范圍內適用的情況，各國會計準則逐步接近國際準則，實現會計信息的標準化和統一性的過程。由于在不同國家內，會計環境存在較大差異，因此要想發展成為一個單一的全球化會計準則應該是一個長期的過程和緩慢的過程。

 

2.會計國際趨同的優勢

 

隨著全球經濟一體化發展，國際貿易中的雙邊為了能夠準確掌握該項貿易業務的風險程度，要求得到對方的財務信息，對其進行認真研究得到正確的投資或合作決策。依據這樣的發展形式貿易各方都要求掌握對方的會計信息，同時對貿易雙方的會計準則提出了協調一致的要求，導致不同參與者的會計信息實現可比性，有利于能夠讀懂對方的會計報表和財務資料，實現有效的交流與溝通。

 

1)降低交易成本

 

在社會發展中，利用披露會計信息可以將不同企業、國內外投資者、債權人和國家聯系在一起，但不同方面需要的會計信息不同，因此會計準則就要進行不斷地協調，爭取達到會計制度的一致性。尤其需要注意的是，我國國內企業都要根據國外投資者的需求向其提供財務報表。但擺在面前的主要問題是，我國實行的會計準則與國際會計準則存在較大差異，因此國外企業要想實現國際資本市場的融資，就需對照我國會計準則與國際會計準則。這種做法不但要增加企業披露會計信息的成本而且還會影響到國際投資的發展，制約著資本市場國際化發展。

 

再有，隨著我國經濟的快速發展，市場界限已不明顯，國際之間的貿易越來越多，假如會計準則上依然存在著較大差異，就會嚴重影響到交易的進行，則一定會增加交易成本。但假如我國企業會計準則實現與國際會計準則的趨同，那么就會為企業節約大量的運行成本，使企業不會由于會計標準不同而影響了發展。

 

自2007年，我國企業全部實行新的會計準則，與國際會計準則更加接近。我國企業當中應用新的會計準則不但表示我國企業大量進入國際資本市場，而且也大量應用了國際會計語言，為企業發展掃清了財務會計方面的障礙，節約了由于準則不同帶來的轉換成本，降低了勞動強度，有利于國外上市公司編制財務報告。

 

2)服務于“走出去”戰略

 

隨著我國經濟的快速發展，大量中國企業進入國際市場，和不同國家、地區的企業同臺競技，由于競爭環境不同因此對我國會計準則提出了新的要求。當企業涉及國際貿易、海外并購、海外上市和商譽確認等業務時，那么不同方面就需掌握對方的財務狀況和經營情況，只有利用會計信息才能實現上述目標。也就是說，會計信息在市場交易中起著不可替代的作用，只有不斷提高會計信息質量才能促進交易的成功。

 

一由于不同國家應用的會計準則不同，因此披露的會計信息也存在較大差異，不利于企業及時處理這些經濟業務。二假如不同國家全部依據自己的會計準則編制財務報表，那么就會由于差異性較大而使交易存在較大難度，導致增加交易成本，對雙方的有效了解與溝通增加了困難，不利于雙方作出正確的判斷和決策，進一步限制了國際貿易范圍的增大。但假如我國會計準則能夠實現趨同于國際會計準則，那么就會消除上述不利因素。因為實現會計信息的趨同則能夠提高我國會計信息質量，實現不同國家企業的可比性，使貿易各方的有效信息實現合理傳遞，在信息上大力支持了世界各國的貿易往來，可以進一步減輕國際通用“商業語言”的影響，有利于促進我國國際貿易的快速發展。

 

因此，我國頒布新的會計準則，不但可以幫助我國企業在國際資本市場上實現順利融資，獲得國際業務，而且還可以引入大量國外企業來到國內。隨著大量國外資本進入我國市場，不但可以帶來先進的生產技術與管理經驗，而且可以幫助我國企業在更大范圍、更高層次上進行國際經濟技術合作與競爭，可以發揮國際國內兩個資本市場的作用，進一步優化配置資源，提高我國企業的國際競爭力。

 

二、我國會計準則國際趨同面臨的難題

 

在當前的市場競爭當中，不同國家都要涉及國際經濟事務，不同企業都會參與合作、競爭，因此要深入理解會計準則的趨同，要勇于正確認識這一現象，不但要大力加快本國會計準則實現國際趨同的步伐，同時也要正確評價二者之間存在的差異與原因。我國制訂會計準則都是以IFRS為基礎的，我國自 1992年開始，至今共頒布了16項會計準則，這些會計準則都和IFRS密切相關，我國當前已經初步形成了會計準則體系與框架，自這一方面進行分析，我國會計準則國際趨同已具備了堅實的基礎，但是還需正確認識二者之間存在的一些差異，如當前應用的會計準則與IFRS的結構不同，不但包括基本準則與具體準則，而且包括概念框架，這種情況不但IFRS不具備，而且在一些發達國家當中也沒有在會計準則中給予概念會計這種效力，也就是說，這種做法有違于國際慣例。

 

由于我國會計準則涉及內容較少，有關規定還不健全，特別是當涉及到一些新問題時，沒有制訂針對性解決措施，所以當前的會計準則在實際應用中出現了較多問題。再有，我國會計準則還沒有涉及價值重估與公允價值等方法，而且在實際操作時也不接受這些方法，這種情況也與IFRS存在較大差異。還有，在披露會計信息和處理會計問題時，如存貨準則中的采購成本計量、現金流量表準則中的選擇方法、建造合同準則中的簽訂合同、固定資產準則中的公允價值計量等，都不符合當前的國際通行做法。

 

三、我國會計準則國際趨同的相關建議

 

1.培養國際化會計人才

 

當前，隨著國際經濟一體化發展，國家之間的貿易越來越多，在比較不同國家的綜合國力時也不再只依據其經濟發展水平，而是綜合考察一個國家的實力水平，這種情況在制訂國際規則中普遍存在，才能為本國獲得更多的經濟利益。所以我國應該具備高素質的會計團隊，才能制訂高水平的國際規則。我國雖然在其中發展了近十年的時間，但全面研究可以發現我國的會計行業還不完善，但其充滿著發展活力。從事基礎會計的人員較多，從事高層次會計的人員較少，這種現狀影響了我國會計行業的健康發展，所以應該與西方發達國家加強交流與溝通，向其學習先進的經驗，可以采取指派學員的方式進入發達國家學習，才能在最短時間內提高我國會計從業人員的國際會計素質，促進我國會計行業向國際會計行業靠攏，才能提升我國會計行業競爭水平。

 

2.加強區域合作，提高我國國際會計準則制定的發言權

 

當前，世界各個大洲都在努力實現區域經濟一體化，如我國在2009年倡導建立的亞洲-大洋洲會計準則制訂機構組，力求建立統一機制，爭取不斷提高亞洲大洋洲在國際會計舞臺上的地位，同時向著全球統一高質量財務報告準則發展。拉丁美洲國家也在2011年建立了拉美會計準則制訂機構組織，由于這些組織的建立與努力，使區域合作得到了有效發展，進一步提高了本區域在國際會計準則制訂中的地位。作為世界上最大發展中國家的中國，在最近幾年經濟得到了前所未有迅猛發展，應該在國際舞臺上擁有一定的地位，使IASB在制訂國際會計準則過程中，能夠考慮到亞洲國家和世界新興國家的利益3.提高我國會計人員在國際會計準則制定機構中的比重

 

國際會計準則理事會共擁有20多名理事，但來自中國的理事只有一名，根據這一數據可以看出，我國會計人員在高端會計領域較少，我國不但在培養會計行業人才中力度較小，而且我國會計從業人員也不熟悉國際通行標準，本身不具備國際會計準則，導致我國會計人員不能進入國際會計理事會。這種情況影響了我國在國際會計準則制訂發揮的作用，而且也不能有效維護我國的經濟利益。為了解決這一問題，一是在國際會計準則制訂機構中增加我國會計人員，才能不斷提高我國在國際會計準則制訂中的地位。二是我國會計行業要積極參加國際會計準則制訂機構活動，積極向國際會計準則制訂機構輸送人才。

 

4.設立國際化的會計機構

 

隨著我國會計行業向國際化方向的發展，進一步提高了會計行業的國際化水平，我國的一些國際會計師事務所也進入國外市場，但不容忽視的是，我國當前會計師事務所還只是局限于亞洲地區，而且很多國外機構的分支機構都位于我國香港，只有很少一部分分支機構位于日本和新加坡等一些發達國家。再有，從 2008年爆發金融危機以來，位于西方發達國家的很多小型會計師事務所在發展中也遇到了很多困難，在過去較長時期內，普華永道、德勤、畢馬威和安永這四大會計師事務所仍然在國際上占據壟斷地位。我國利用聯合歐洲的一些會計機構，在其國家建立分支機構，進一步提高了我國會計行業在國際的影響。

 

5.推進我國企業會計準則的國際化

 

在此需要我們注意的是，企業會計準則實現國際趨同化不是一成不變的，是隨著經濟一體化的發展而不斷發展的，也不是短期內可以實現，是一個長期發展的過程。隨著我國社會主義經濟發展，應該全面考察世界經濟發展情況，研究會計準則國際趨同的要求，推動其不斷發展。吸收發達國家在國際會計準則發展中的成功經驗，創造合格的國內會計環境，從而加快我國產業的健康發展。

 

四、結語

 

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2）語言的障礙。雙語教學最大的特點就是雙語授課及英文原版教材，但由于學生的英文能力有限，加之《管理會計》中涉及專有名詞較多，很多內容學生很難理解透徹。從筆者做的調查結果來看，在課堂上使用英語講解時學生出現聽力障礙約占30%，而在教材課業的閱讀中出現英文理解障礙約占60%之多。這兩方面成為影響學生積極性以及實施開放型作業任務的主要障礙。如：在短期經營決策章節，教材引入大量案例幫助學生了解各類決策的前提條件及需考慮的因素，但由于案例中包含較多英文專有名詞，影響學生閱讀，導致最終的學習效果不如預期。而作業成本法章節的案例分析作業，也因為學生對英文原版的案例閱讀困難而影響了作業效果。

二、思考及探索

1）結合我國的實際需求和情況，使用具有我國特色的案例輔助材料幫助學生理解相關知識。首先，應與本土企業對國際化應用型人才要求相結合；通過筆者對一些企業的調查結果來看，企業對會計人員的英文類財務處理能力的要求僅占10%，而對財務人員具有開闊的視野、國際化的思維要求占80%以上，由此可知，在雙語教學的過程中英文的講解和使用不應作為課程的主導，而要根據企業的實際要求，培養學生開闊的視野及國際化的思維。另外，對于教材中一些具有文化差異的案例，可替換為學生熟知的本土案例，便于學生理解。

2）結合學生情況，轉變考核方式，激發學習熱情。保證雙語教學效果的前提是要結合學生的英文水平。以筆者的學生為例，四級考試通過率達80%以上，說明學生的英文基礎良好，對相對基礎的閱讀及作業任務可以完成。如上文提出，作業成本法章節使用案例分析的考核方式，效果不理想的主要原因在于使用的案例材料為專業的英文學術論文。如能根據學生的英文水平，將其設置為討論作業成本法在中國的應用情況探索的開放式論文，這樣既降低英文閱讀量，又可以激發學生對知識的思考及應用。

3）采用開放式、多元化的教學及考核方法。《管理會計》的雙語教學，除國際化思維的養成及英文之外，引入西方先進的教學方法，注重培養學生的應用能力同樣重要。在講授法的基礎上，還可根據章節內容，運用多元化的教學及考核方法，使學生學到的不是“死知識”，而是將知識利用起來去思考去實踐的能力。如，在庫存管理章節，教材中體現了傳統庫存管理方法以及JIT準時制，可以針對這兩個內容組織學生辯論，鼓勵從不同的角度分析解決問題，培養明辨性思維。還有，在每章之前使用情景案例導入，應用案例講解課堂內容；或根據案例，在課堂中進行小組討論；而對于后附的思考題，可要求學生課后總結答案作為復習。亦可另設開放性問題組織學生分組討論深入研究，后將討論及研究結果在課堂上進行講授或者演講，以學生為中心，學生主導課堂，并隨之進行講評，以此多元化的教學方式和考核方式豐富雙語教學的形式和提高教學效果。

篇（4）

近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業間貿易交往的媒介——國際通用的商業語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。

經過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協調過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

經過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經濟發展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業在經營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現著一國會計發展的國際化程度。

2.中國會計國際化的必然性

（1）會計國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展。跨國公司通過在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司整體的經營績效、財務狀況及子公司的經營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。

（2）會計國際化是國際貿易發展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。

（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨過發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會計準則的國際化傾向

1.國際會計準則的發展及認可程度

IASC（國際會計準則委員會）是由主要發達國家的會計職業團體于1973年發起并創立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規模也正日益擴大。

2.中國會計準則的傾向

中國會計準則在中國的實踐首先體現在1985年的外商投資企業會計制度。1992年的《企業會計準則-基本準則》實現了我國會計模式由計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現與國際會計準則的充分協調。目前，采用中國會計準則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標準所要做的調整已經較少。

盡管中國會計準則經過這些年的發展，在與國際會計準則協調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的政治、法律、經濟、文化環境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會計國際化發展的建議

1.增進中國會計準則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

2.正確處理會計制度與會計準則的關系

會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。

3.加快培育國際會計人才

篇（5）

美國注冊會計師的法律責任主要源自習慣法和成文法:下面主要分別介紹習慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責任

習慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業務約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償的權利，源自習慣法下有關合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務所所訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償的追索權，這是因為它們具有和會計師事務所所訂合同中的各項權利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權利的第三者是否也有追索權呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習慣法下和成文法下有些不同首先看一下習慣法下注冊會計師的責任。

篇（6）

隨著我國經濟體制、社會保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國特色、適應社會主義市場經濟發展需要、以養老保險為核心的社會保障制度勢在必行。有關部門預計我國的人口老齡高峰將于2030年左右到來，2050年老齡人口將上升到全國人口的28%以上。當前，我國以約占世界5%的國民生產總值，負擔著世界20%的老人。提供真實、完善、及時的會計信息，滿足我國養老保險制度建設的需要，對解決我國比發達國家還要嚴重的老齡化問題有著重要的意義。

一、退休金會計的概述

（一）我國退休金會計的定義

退休金會計亦稱養老金會計，是反映退休金資產、基金、負債和成本等事項的會計處理及報告程序。退休金的會計處理視退休辦法而定。

對退休金性質的理解主要有二種觀點：

一是社會福利觀點。這種觀點認為，企業職工在職時領取工資得到報酬，這是按勞分配的體現；職工退休后領取退休金則是一種社會福利，是對剩余價值的分配。這種觀點體現在會計處理上，就是將退休金作為費用列入“營業外支出”，且在平時不計提，只是在實際發生支付時才加以確認。我國原來實行的職工退休工資制度就是典型的社會福利觀點，而對職工退休工資的會計處理就是根據這種觀點來進行的。

二是勞動報酬觀點。持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分就遞延到了退休以后作為退休金領取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀這一觀念得到了越來越多的認同，美國財務會計準則委員會在其1985年12月頒布的87號準則(FAS87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權責發生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數國家都接受了這一觀點，并按照遞延報酬的程序對退休金進行會計處理。

（二）我國退休金計劃概述

退休金計劃指一種企業和職工之間關于職工退休后退休金支付的協議，企業承諾在職工退休時，按協議上規定的方法，計算給付一定的退休金。企業將退休金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。目前我國采用“多層次”的退休金計劃，在會計處理上實行規定受益計劃和規定繳費制相結合，即在基本養老保險計劃中的社會統籌部分實行規定受益制，而在基本養老保險計劃中的個人賬戶部分和企業補充養老保險實行的是規定繳費制。但我國尚無退休金會計準則規范退休金會計處理，故借鑒西方國家先進經驗，有利于更好地完善我國的退休金會計制度。

二、我國的退休金會計處理模式

（一）企業基本退休金費用的會計處理

當期退休金的計提作為“統賬結合”的基本退休金，企業只需按在職職工工資總額加養老保險有關費用之和的一定比例提取撥付給社會保險基金管理機構。企業每期向社會保險基金管理機構撥付的基本退休金，只需在提取時計入當期損益，列入相應的成本費用賬戶，也可考慮借鑒國際慣例，設置“退休金費用”賬戶，專門核算計提的退休金費用。對以前年度基本退休金的補提。我國現行養老保險制度面臨的突出問題是，在制度轉軌時期，對職工以前年度的基本退休金如何補償。為了保證社會保險基金管理機構有足夠的資金運轉，同時為了維護職工享受正當的基本養老保險權利，就應該對職工以前年度的基本退休金進行補充計提。至于補提的資金來源及方式如何，補提多少，補提的基本退休金如何計入成本費用等，是個復雜問題，已引起社會各界的關注，需要做進一步的探討。

（二）企業補充退休金費用的確認

企業補充退休金由企業按國家規定，在按時足額繳納基本退休金后，根據企業的經濟承受能力，由企業與職工共同協商確定退休金的補充方式、待遇標準、發放形式及經辦機構等。我國企業補充退休金的給付形式是規定繳費制，補充退休金費用也應按規定繳費制來確定。企業為補充退休金個人賬戶的供款，一般按照不超過本企業職工工資總額的一定比例計提，對有特殊貢獻的人員，可以規定較高的供款水平。因此企業各期應確認的補充退休金費用通常就是當期應計提數。如何對補充退休金費用進行會計處理，我國還沒有明確規定。然而企業的補充退休金計劃屬于半強制性的，它不同于強制性的基本退休金計劃，如果對補充退休金費用的會計處理不做必要的引導與約束，一些企業就可能巧立名目，以給職工計提補充退休金費用之名，故意轉移收入，導致國有資產流失。三、對我國退休金會計處理改革的建議

（一）關于退休金性質

隨著改革開放的深入，特別是企業股份制改革與科學管理模式的引進，應把退休金的“社會福利觀”逐漸向“勞動報酬觀”轉變，把退休金理解為遞延工資；因此，在企業的會計處理中，退休金由營業外支出，向企業的當期成本轉變。同時由于考慮社會穩定和企業職工對企業的貢獻，世界各國會計界普遍接受企業有義務為職工提存退休金，現行退休金會計核算也是建立在此觀點的基礎上。

持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為退休金領取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀得到了越來越多的認同，美國財務會計準則委員會在其1985年12月頒布的87號準則(FAS87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權責發生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數國家都接受了這一觀點，并按遞延報酬的程序對退休金進行會計處理。我國理論界關于退休金的性質也有過爭論。在原來計劃經濟體制下，我國普遍持社會福利的觀點，改革開放以后，人們開始討論退休金的性質問題。隨著我國社會保障制度改革步伐的加快，退休金的勞動報酬觀最終將得到理論界的認同。

（二）對退休金的確認

在我國，養老保險基金是和醫療保險基金、失業保險基金一起由財政和社會保障部門通過社會保障基金財政專戶統籌，按照國家、企業和職工個人共同負擔的原則建立的。對于企業來說，應按期足額地向社會保障基金撥付。在此，就有一個退休金費用的確認問題。按照當今企業退休金會計的國際慣例，退休金費用的確認應該遵循權責發生制原則，即企業應作為當期的退休金負債。這種做法很值得我國企業參考。為此，企業應該設置“退休金費用”、“應付退休金（負債）”或相應的科目，每期計提退休金時，應按計提的金額借記“退休金費用”，貸記“應付退休金”，向社會保障基金財政專戶撥付退休金時，按撥付的金額借記“應付退休金”，貸記“銀行存款”。

（三）對退休金的計量

對退休金費用的計量，一般采用保險統計估計方法，具體估計方法很多。因此，為了避免采用不同的估計方法確認的退休金費用所產生的差異而導致相關會計信息的不可比性，有必要通過會計準則對企業在計量退休金負債、費用時所應用的方法做出規定。目前，國外應用于會計核算的保險統計估計法基本上有兩類：一類可歸為成本分配法，其基本思想是，將估計出的職工退休時可領取的全部退休金，在考慮貨幣時間價值的條件下，分配到各個會計期間，同時使得各期間的退休金成本與利息成本總和等于職工退休時領取的退休金總額。另一類是利益分配法，其思路是將職工在各個會計期間提供服務而取得的退休金折算為退休日的現值，并以該現值為服務成本，各期現值的總和即為企業應付給職工的全部退休金。我國在制定退休金會計準則時，可以參考國外的這些做法。

（四）對退休金的披露

由于退休金事項的發生形成了企業的負債及退休金費用，同時退休金的撥付也會引起一些資產負債項目的變動，因此，企業在其財務報表中至少要對以下事項進行揭示，

1.當期發生的“退休金費用”，應在當期損益表的管理費用項目下列示；

2.當期“預付退休金費用”作為資產在當期資產負債表的流動資產項目下列示；

3.本期已計提、尚未撥付的退休金，作為“應付退休金”在資產負債表的流動負債或長期負債項目下列示。

另外，由于退休金是一種“遞延勞動報酬”，企業對退休金負債及撥付的基金資產經常會由于一些不確定事項的發生而加以延期確認，這就使得在退休金會計處理中，一些及時的、相關的會計信息在財務報表中得不到體現。因此有必要在財務報表附注中對這類信息進行披露，如尚未攤銷的前期服務成本、尚未攤銷的利得和損失以及攤銷的方法等。

同時，由于反映在財務報表上的“退休金費用”、“退休金負債”等項目的金額是非常概括的數字，因此，與這一數字相關的一些項目，如：退休金計劃的類型、職工參加退休金計劃的情況、退休金費用、利益等計量所采用的保險統計估計方法、撥付退休金的方式以及當期退休金費用的構成等，也應該在財務報表附注中加以披露。

我國養老保險體制、資本市場、稅收制度和企業年金的發展歷程及現實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業年金會計準則的制定應立足于我國的實際，并適當借鑒國外的有益經驗，絕不能全盤照搬西方國家的準則藍本。為提高我國企業年金會計信息的質量，應制定既適應于我國實際情況又與國際趨同的年金會計準則。

【參考文獻】

[1]彭洋.我國企業退休金會計問題研究.中南大學，2004，（9）.

[2]吳華建.我國企業退休金會計研究.暨南大學，2002，（13）.

篇（7）

1.損失計量。

國有企業在經營過程中也避免不了會碰到這樣或者那樣的賠償案件例如意外傷害保險賠償、工傷醫療賠償、或者各種侵權類賠償等等。企業在案件中可能扮演著賠償方或者被賠償方的角色法律賠償的根據是由損失數量的多少來決定的法務會計可以利用會計專業知識提供令案件當事人雙方都能接受的賠償金額。之訴訟支持。法務會計在國企訴訟案件中發揮著重要的作用。法務會計還可以為法官查清案件真偽提供有力的證據。法務會計還可以總結國有企業在管理制度上面的不足使管理層便于糾干討失。

2.訴訟替代。

國有企業通過法律途徑訴訟的費用一般都很高因此企業一般都選擇比較低廉的成本來實現民事調解和仲裁團。法務會計人員能使訴訟各方充分認清自身在案件中所處的地位尋求更理性的利益訴求方式減少被動的盲目的訴訟請求帶來的更大損失。

3.內部舞弊審查。

法務會計在國有企業內部舞弊案審查中一樣起著重要的作用。法務會計強調證據的準確性和證明力通過科學的合理的方式讓當事人心服口服。舞弊案在國有企業中不是日常性的案件處理不好會起到很大的負面影響，無論對單位還是個人都要謹慎從事才行。

4.合規性審核。

與管理和財務會計不同法務會計關注的方向不是法律而是側重會計資料的合規性需要提供具有很強證明力的材料才行從而歸避法律給企業造成的風險確保國企經濟利益的實現。

二、法務會計在國企應用過程中注意的事項

法務會計在我國理論和實踐的發展都不完善，尚處于初級階段，國有企業在運用法務會計保障單位自身利益的時候需要注意以下事項。

1.合理選擇方式。

由于法務會計在我國起步較晚河以借鑒的經驗不多所以不同的企業要根據自身的類型選擇自己的方式。小企業可以與中介機構合作，中型企業可以考慮從財務部門臨時抽調員工來完成。大型的國有企業則需要成立專門的法務會計部來解決和處理相關事務。由于相關事務的高度專業性法務會計部需要配備專業的律師來協調問題和解決問題。

2.建立完善的企業法規。

法務會計可以通過審查會計資料來幫助企業應對訴訟法律事務池可以幫助企業找到日常會計資料中不合規的會計風險漏洞幫助企業完善會計制度，防范法律風險使國有企業會計行為始終運行在正確的法律軌道上。

3加強人才建設。

法務會計是一個涉及諸多領域的學科應對的事務往往沒有參照的標的對這方面的人才要求特別高。既要求具備會計和法律的綜合知識又要求具有有效的靈活的調查能力還需要具有較高的職業修養。所以必須重視法務會計人才隊伍建設為國有企業內部法務和外部法務運用打下扎實的根基。

篇（8）

二、現代酒店在會計核算中出現的問題

會計核算貫穿于酒店管理的始終，對于酒店而言，會計核算可以有效保證酒店經營活動的有效進行，保護財產安全。但會計核算是一種通過會計方式來達到財務控制，以期提升管理的科學方法，其并不能為酒店提供預防的目的。因為會計核算自身存在著局限性，在具體實施中常常會受許多無法預料的因素的影響，所以在制定會計核算制度時，應當充分考慮多種因素。現代酒店會計核算制度的局限性主要表現在以下幾個方面。

（一）內部腐敗導致核算失效

會計核算的一條重要原則就權責發生制原則。實行權責分離，就是為了保證員工之間相互牽制、相互監督、責任明確。但在許多現代酒店中，由于內部腐敗，而產生了會計所得信息的不真實。例如，酒店服務生在收取了費用后，與收銀員共同腐敗，就會導致二者之間的制約變得形同虛設，在會計核算時所得到的信息來源也并不真實。沒有明確真實的信息基礎，會計核算的工作也最終也必然只能得到一個不真實的結果。

（二）人為因素導致核算失效

會計核算在程序執行過程中，因為操作的人為性，在很大程度上會受到或有意、或無意的因素影響。以有意來說，如果執行會計核算的高級管理人員、虛報費用、私做報表等，都會導致會計核算從根本上失去了作用。酒店會計核算中，對于會計核算重視程度不高，錄用核算人員的門檻過低，導致一些特殊崗位的人員專業知識不扎實，無法勝任自己的工作，在專業問題上出現各種各樣的紕漏，再比如無意而言，稽核人員因馬虎或出錯，或者因為信息不及時等，都會影響會計核算程序失去其原本的效果，導致最終數據的偏差。

（三）會計核查程序本身的局限性

一般而言，會計核查程序是為了那些復雜、頻繁的財務管理工作而單獨設計的。對于一些會計核查過程中可能產生的特殊情況，可能有事并沒有明顯的效果。在現實生活中，要設計一個十全十美的程序來應對財務管理工作顯然是不可能的。尤其，在國內現狀而言，大多數現代酒店并沒有采取一個符合行業特點的專業性會計核查程序來進行管理，這就到導致了在實際操作中，往往會因為采用的是通用的會計核查方法而無法應對具有強烈行業特點的會計工作。這對于酒店財務管理來說，無意是為其會計工作增加了巨大的工作量。

三、會計核查問題的相關對策

（一）完善核查機構獨立性

強化內部監督會計核查管理工作中出現問題，國內外大量實例已經表明，多數是內部財務腐敗問題所導致。因此，會計核查控制的首要任務就應當是解決內部監督的問題。另外，在現代酒店管理中，很多酒店的會計核查工作并沒有被獨立出來，而是依附于財務工作的一部分，甚至在某些酒店中，出現了自理自查現象的發生。這就使得原本對于公司至關重要的會計核查變成了可有可無的形式主義，只是流于表面程序，而忽略了其真正的意義，會計核查工作也并沒有發揮其應有的作用。因此，現代酒店應當建立起自己獨立的核查機構，強化其內部監督職能，真正完善會計核查的財務管理工作。

（二）加強會計核算信息的及時性

由于酒店經營不同于其他行業的經營，有其自身資金流轉快、人流量大的特點。因此，在開展財務管理工作時，也應當根據其自身的特點加以調整。酒店以某一旅客或某一團體為單位進行接待，隨之入住而帶來的就是后續的各項服務項目。這些都要求酒店在很短的時間內及時正確的完成。因此，會計核查工作如果依據普通公司企業以月為單位進行展開，必然會導致大量問題的產生。應當編制每日營業報表，簡便手續，這就要求酒店管理者及時提供酒店的經營動態，以服務于會計核算信息的來源及時。例如，應當以日為單位，將每日的信息流水編制報表，次日報給有關部門經理。由此可見，酒店的會計核查工作，相較于普通公司企業而言，在時間方面有著更為高的要求。會計核查是酒店管理的基礎與前提，加強會計核查信息的及時性，有利于加強酒店內部的財務控制。

篇（9）

二、管理會計在我國應用中存在的問題

1.經濟體制以及法律環境的影響

高度靈敏和公平競爭的市場經濟環境是管理會計有效的基本保障條件。從我國目前的現實情況出發，國家的宏觀調控仍然舉足輕重，而有些企業的經營決策會因此受到影響，甚至，有些企業不能獨立進行經營決策，這就在一定程度上限制了管理會計的在企業中的應用。我國的法律體系還不健全，許多地方政策法規還有不透明和歧視性等缺陷的存在，這些因素都將導致企業所獲取的外部信息不夠完整和真實，進而影響企業決策者對管理會計的運用程度。

2.學術理論與實際運用聯系不緊密

管理會計的理論是建立在確定經濟環境基礎上的，通用性比較差，因此，企業在運用時必須考慮自身的特點和實際問題，不能對理論生搬硬套。近兩年，管理會計的研究在我國理論界掀起一陣熱潮，但多數理論研究是建立在完美的假設條件下的，難以將錯綜復雜的現實因素考慮進來。還有部分理論研究是針對我國少數的已經成功運用管理會計的企業進行案例分析并總結其經驗，但這些理論往往不存在普遍適用性，研究者很少真正關注管理會計在我國中小企業的實際應用問題。

3.企業決策者對管理會計的認知不全面

內部環境以及企業文化對管理會計能否得到應用起著重要的作用，我國很多中小企業缺乏相應的企業文化。領導對管理會計的應用不重視，對管理會計的認知比較片面，不能深刻的認識到管理會計的價值，加之中小企業的財務會計一般也不能勝任管理會計的工作，導致企業決策者認為財務會計才是會計人員的重要任務，而管理、經營和決策等都是領導者的工作。所以，企業的決策者在進行企業的重大問題決策時，往往會忽略會計人員的作用，這也不利于管理會計在企業應用中的發展。

4.我國缺乏管理會計人才

目前，我國有大量持有會計證的人員，但是高級管理會計卻寥寥無幾。與財務會計相比，從事管理會計工作的人員需要具有更強和更高效的信息處理能力，能夠從表面數據挖掘出隱藏于企業內部的問題。由于管理會計要參與企業的重大戰略決策問題，因此管理會計不僅要靈活且深入的掌握現代企業經營管理知識，而且要熟悉整個企業的經營活動，發現其發展規律，能夠對其以后的發展進行準確的預測和控制。

三、針對管理會計在我國企業的應用問題需采取的對策

1.創建良好的管理會計環境

管理會計在我國企業運用過程中，不僅受到自身理論的限制，更要受到內部環境和外部環境的影響。因此，要想發揮管理會計在我國企業的價值，我們除了要不斷提高企業內部控制水平，也需要不斷建立和完善良好的管理會計外部環境。我們要積極改善和適應管理會計賴以生存的市場經濟環境，積極促進管理會計在決策中的應用。在宏觀上，打破行業壟斷，建立完全競爭市場機制，健全企業內部決策環境，為管理會計提供真實可靠的會計信息。不斷建立健全法律法規，制定管理會計相關法律制度，使管理會計的運用有法可依，有章可循，從而規范管理會計的行為。只有這樣，管理會計才能發揮其創造價值的作用，幫助企業提高綜合競爭力。

2.提高企業管理者的意識，設立科學的企業組織機構

應該大力向企業管理者宣傳和倡導管理會計的作用，提高企業管理者的意識，糾正其對管理會計的片面認知，使其加強對管理會計的重視。企業可以通過設立科學的組織機構，確保合理的會計信息流向，清晰明確的劃分財務會計與管理會計的職能。公司對管理會計人員的素質和工作職責的要求也要更趨向于管理者。在公司戰略制定等重大問題上，決策者要充分聽取管理會計的意見和建議，加強內部控制，運用有效的管理會計方法，為企業的健康快速發展帶來幫助。

3.加強對管理會計人才的培養

大學是輸出管理會計人才的重要基地，所以管理會計人才的培養最好從大學開始。目前我國的大學本科階段尚沒有設立管理會計專業，管理會計只是作為會計專業學生的一門課程，并且大多是采用理論教學方法，學生對這門課程的接受程度也不太高。但實際上，從事管理會計工作所需要的知識不僅僅是財務會計知識，更多的是對數據的分析與挖掘，對內外環境變化的反應和對系統的編制等等。通過設立管理會計專業，采用案例教學法，增加管理會計模擬實習等課程，有助于學生對管理會計進行全面系統的學習，培養專業的管理會計人才。

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完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產品在銷售過程中的耗費的總和。完全成本法（FullAbsorptionCosting縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”，是把企業某一會計期間發生的全部生產經營費用均計入產品生產成本的一種成本計算方法。完全成本法是以美國為代表的西方國家沿用至今的傳統成本計算模式。《美國公認會計準則》（USGAAP）規定，企業的成本核算采用完全成本法。美國企業在提供給股東和稅務機構的財務報告中都使用這種方法。美國的管理會計教材中，將變動成本法與完全成本法進行比較，符合企業實際需要。變動成本法與完全成本法的成本計算在產品成本項目構成方面的比較如右表所示。通過比較可以看出，對固定制造費用的會計處理上的不同是變動成本法和完全成本法的根本區別所在。在變動成本法下，固定制造費用不計入產品成本，而在完全成本法下，固定制造費用則計入產品成本。美國管理會計專著在介紹變動成本法時，都會自然而然地將變動成本法與完全成本法進行比較，這樣做符合美國企業內部管理與會計核算的需要，因為大多數的美國企業特別是大企業在編制內部報告時使用變動成本法。雖然依據用途按兩種不同的方法計算產品成本在數據處理時比較麻煩，但是現在計算機的廣泛使用以及設計優良的會計軟件系統使成本信息在會計核算上十分快捷，可以為企業同時提供編制財務報告和內部報告的所有數據。需要注意的是，目前在中國境內應用完全成本法的企業包括：美資企業（包括獨資、合資等）、在美國上市的中資企業和外國企業等。由于中美會計準則的不同，這些企業首先應按照中國會計準則編制和報送財務會計報告并報送有關職能部門，然后根據完全成本法調整營業成本、期末存貨成本和利潤等相關項目后，編制出符合美國公認會計準則的財務報告或合并財務報告。

2.將變動成本法與制造成本法進行比較，符合我國國情。

（1）我國企業成本核算方法的改革和發展歷程回顧。

完全成本法在我國也有很長的應用歷史。在計劃經濟體制時期，我國大部分工業企業的成本計算都采用完全成本法。我國在進行會計改革之前，生產車間（或分廠）發生的間接費用都在“車間經費”科目核算，企業的各個職能部門（包括采購、技術、質檢、產品設計、會計、人事等）發生的費用，都歸集在“企業管理費”科目。月末“，車間經費”和“企業管理費”按照一定的分配標準都分配計入完工產品成本和在產品成本。另外，企業為籌集生產經營所需資金而發生的“利息支出”以及相關手續費等作為企業管理費的明細科目進行歸集，然后再分配計入產品成本。在計劃經濟體制下，大部分企業不單獨設立銷售機構或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應科”或“供銷科”），相關費用也一并計入企業管理費。相對于美國的完全成本法來講，我國所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國進行會計改革，開始修改會計制度以便于和國際會計慣例接軌。為了與市場經濟體制相適應，我國對企業產品成本核算制度進行重大改革，企業成本核算方法由“完全成本法”變為“制造成本法”（為了區別舊的成本核算模式，財政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（ManufacturingCosting）是將企業直接為生產產品所發生的直接材料、直接人工等直接計入產品生產成本，為生產產品所發生的各項間接費用（即制造費用），按照一定標準分配計入產品生產成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產品成本不再包括行政管理費用，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用以及為銷售和提供勞務而發生的銷售費用直接計入當期損益。此外，企業為籌集生產經營所需資金而發生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關手續費等也作為期間費用直接計入當期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國企業廣泛應用的成本計算方法，而制造成本法與從西方引進的變動成本法在產品成本項目的構成上又有所不同。鑒于此，在管理會計教材中應結合我國會計實踐，將變動成本法與現行的制造成本法進行比較才符合我國國情。

（2）制造成本法與美國的完全成本法的區別。

從表面上看，制造成本法與美國的完全成本法在成本項目構成內容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費用（間接費用）核算的內容上有著本質的區別：美國企業完全成本法下的“制造費用”核算內容更加寬泛。我國企業作為期間費用核算的“管理費用”中，有很大一部分在美國企業是計入制造費用的，然后分攤計入產品成本，這其中包括土地使用權的攤銷、勞動保險、存貨差異、保險費用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國內學者在編著管理會計教材時，應充分考慮這一問題，在介紹變動成本法時，將變動成本法與我國目前普遍使用的制造成本法對比分析，這樣才能符合我國企業成本管理與成本核算的實際需要，同時也避免學生產生誤解。

二、標準成本法作為一種比較先進的成本核算方法應納入成本會計體系范疇，不應包括在管理會計范疇內

標準成本法（StandardCosting），也稱標準成本會計，是企業以預先制定出的直接材料標準成本（標準價格和標準用量）、直接人工標準成本和制造費用標準成本為基礎，計算出產品的標準成本，然后用實際成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法。現在西方國家普遍使用標準成本法來記錄和反映產品成本的形成過程和結果，以實現企業對產品成本的控制。目前我國一些企業仍然沿用的計劃成本法（PlanningCosting）實際上就是一種標準成本法。計劃成本法的應用主要表現在以下幾個方面：

1.直接材料成本的核算。

企業原材料的日常收入、發出和結余均按計劃成本計價，同時設置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實際成本和計劃成本的差額，月末，計算材料成本差異率，將耗用材料應負擔的成本差異在完工產品和在產品之間進行分配，以此來計算完工產品成本的一種方法。相對于實際成本法，采用計劃成本法對于原材料品種繁多、收發頻繁的企業來講可以大大減輕成本核算的工作量。

2.燃料和動力的核算。

企業根據實際耗用數量或者合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配。生產部門直接用于生產的燃料和動力，直接計入生產成本；生產部門間接用于生產（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。

3.直接人工成本的核算。

企業通過制定定額工時計劃進行直接人工的分配。

4.制造費用的分配。

通常采用直接人工工資或直接人工工時作為分配制造費用的標準。標準成本法與計劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對于計劃成本法而言，標準成本法不僅含括了制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異等環節，而且與ERP系統更加匹配，對于簡化成本核算、強化成本控制、進行成本分析更能發揮積極的作用。因此，結合我國會計實際情況，將計劃成本法逐步升級為標準成本法并在我國企業進行推廣，從理論和實際運用來講，都具有很強的操作性。有調查數據表明，參與調查的大中型企業中有77%的受訪企業認為標準成本法很重要，有近18%的企業正在使用標準成本法。目前我國的會計學科理論將標準成本法放在管理會計中介紹，但從其實際應用方面看應將標準成本法納入成本會計教程。